李長(zhǎng)福，張 慧

（佳木斯大學(xué) a.經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；b.國(guó)際教育學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略研究

李長(zhǎng)福a，張 慧b

（佳木斯大學(xué) a.經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；b.國(guó)際教育學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)中最具活力的增長(zhǎng)點(diǎn)。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)脫離了小作坊式的生產(chǎn)組織形式，規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，完成了原始積累，但許多先天不足和缺陷逐漸暴露出來(lái)，這是會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)一步發(fā)展過(guò)程中日益突出的問(wèn)題。筆者分析了當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題，通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式的創(chuàng)新，提高民營(yíng)企業(yè)的監(jiān)督，改善內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建民營(yíng)企業(yè)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，提高民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理水平。

民營(yíng)企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

1　相關(guān)理論概述

1.1民營(yíng)企業(yè)的概念

民營(yíng)企業(yè)，是指所有的非公有制企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)數(shù)量不斷增加。事實(shí)上，目前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)占了很大比例。中華人民共和國(guó)法律中沒(méi)有“民營(yíng)企業(yè)”概念，“民營(yíng)企業(yè)”是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中產(chǎn)生的，其概念在經(jīng)濟(jì)學(xué)界有不同觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，民營(yíng)企業(yè)是私人投資的私人企業(yè)，享受私人投資收入，個(gè)人承擔(dān)的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一種觀點(diǎn)是相關(guān)國(guó)家在其所有制企業(yè)形式的不同，可以分為國(guó)有民營(yíng)和私營(yíng)兩種類(lèi)型。

1.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)享受的經(jīng)濟(jì)政策。在我國(guó)有多方面的監(jiān)督檢查，對(duì)象為社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)等，目的是為確保企業(yè)及機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律，制定會(huì)計(jì)工作管理?xiàng)l例、規(guī)則和全面控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合協(xié)調(diào)監(jiān)測(cè)及監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)正確使用會(huì)計(jì)信息，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)包括狹義與廣義。狹義會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的金融政策，是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督單位的主要組成部分，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和控制，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)函數(shù)；廣義會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督及外部監(jiān)督。

1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

1.3.1利于財(cái)經(jīng)等相關(guān)法規(guī)的維護(hù)

會(huì)計(jì)方面的相關(guān)監(jiān)管是所有經(jīng)濟(jì)單位主要從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并遵循的依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是根據(jù)相關(guān)國(guó)家法規(guī)、法律，檢查各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性及可行性，以促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作基礎(chǔ)上，收入及支出方面的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因此，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，防范和化解金融違法違規(guī)行為，對(duì)于保護(hù)國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性具有非常重要的意義。

1.3.2利于強(qiáng)化內(nèi)部管理

會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，其最終目的是促進(jìn)各單位加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)監(jiān)測(cè)的真實(shí)性、合法性、合理性及其他方面，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以符合國(guó)家法律、財(cái)政及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，按照本單位實(shí)際計(jì)劃定期預(yù)算，提高經(jīng)濟(jì)效益，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2　民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

2.1缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)原始憑證不完善是企業(yè)當(dāng)前面臨的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息虛假造成企業(yè)管理困難。這一現(xiàn)象可以分為兩種：一種是為了掩蓋非法經(jīng)濟(jì)情況，形成表面完全合法表面經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；一種是虛擬經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，發(fā)票報(bào)銷(xiāo)均為虛假的發(fā)票。為避免這種情況，就要求領(lǐng)導(dǎo)要帶頭監(jiān)督會(huì)計(jì)行為。事實(shí)上，很多企業(yè)非法會(huì)計(jì)舞弊等情況的發(fā)生，都是為了追求利益，不顧國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，弄虛作假，并利用自己的有利條件和權(quán)力，迫使會(huì)計(jì)師進(jìn)行非法操作，這種行為的出現(xiàn)是由于管理制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督放松。很多企業(yè)片面理解搞活開(kāi)放政策，放松甚至放棄管理，這樣的情況會(huì)使內(nèi)部管理規(guī)章制度不完善，導(dǎo)致責(zé)任不明確，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法有效進(jìn)行。很多企業(yè)沒(méi)有建立嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系和考核體系，有一些企業(yè)的管理沒(méi)有有效措施，雖建立了規(guī)則，但實(shí)施困難，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

2.2缺乏規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管質(zhì)量相對(duì)較低，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)始的非常晚，基礎(chǔ)薄弱，但發(fā)展速度快，與多頭管理、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、政策不匹配。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)避免無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)情況。目前，社會(huì)審計(jì)事業(yè)迅速發(fā)展，為維護(hù)公共利益和投資者合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管是非常必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)公司的審計(jì)費(fèi)用往往通過(guò)降低標(biāo)準(zhǔn)來(lái)吸引生意。一些企業(yè)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只通過(guò)審核報(bào)告，不注意審計(jì)質(zhì)量，將利益放在第一，不顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，偽造報(bào)告。

2.3政府監(jiān)督機(jī)制不完善

政府監(jiān)督職能交叉重疊存在很多方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)及審計(jì)部門(mén)重復(fù)政府監(jiān)管，存在很多交叉監(jiān)管方面的問(wèn)題。社會(huì)評(píng)價(jià)及問(wèn)責(zé)機(jī)制非常不完善。社會(huì)評(píng)價(jià)及責(zé)任同樣非常不健全，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)需對(duì)其監(jiān)管行為后果承擔(dān)責(zé)任。完善監(jiān)督機(jī)制是非常有必要的，各級(jí)政府監(jiān)督部門(mén)依法監(jiān)督和協(xié)調(diào)監(jiān)理過(guò)程中，需要履行職責(zé)。加強(qiáng)相關(guān)的部門(mén)之間合作，推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)管協(xié)同發(fā)展，突出監(jiān)管重點(diǎn)，避免重復(fù)檢查，完善其監(jiān)督職能，實(shí)行綜合治理原則，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)監(jiān)理作用。會(huì)計(jì)法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則與法律不太匹配，缺乏可操作性。

3　加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)對(duì)策略

3.1創(chuàng)新民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的模式

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是一種財(cái)務(wù)集中的方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)控制對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展是非常關(guān)鍵的，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的完善對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常必要的。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制通過(guò)定期審計(jì)，及時(shí)反饋，不斷提升監(jiān)督能力，使民營(yíng)企業(yè)實(shí)施集中控制和有效監(jiān)管。財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠決定民營(yíng)企業(yè)任免。作為企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)，首席財(cái)務(wù)官主要職責(zé)是負(fù)責(zé)組織執(zhí)行國(guó)家認(rèn)定企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)制度，監(jiān)督企業(yè)是否建立和實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作制度，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)負(fù)責(zé)組織實(shí)施。監(jiān)理企業(yè)的戰(zhàn)略管理，尤其是財(cái)務(wù)政策應(yīng)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略相一致。

3.2營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督良好的內(nèi)部環(huán)境

在現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)施的過(guò)程中，完善法人治理結(jié)構(gòu)是最重要的，公司治理是指公司內(nèi)部股東之間的一種關(guān)系，董事、監(jiān)事及經(jīng)理，公司法人是由集團(tuán)委派的，需要有組織系統(tǒng)來(lái)引導(dǎo)，從而提升企業(yè)的決策能力、管理能力。這種體制機(jī)制被稱(chēng)為公司治理結(jié)構(gòu)，也被稱(chēng)為公司內(nèi)部管理系統(tǒng)。這種體制企業(yè)可以有效地活動(dòng)起來(lái)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。公司制度是現(xiàn)代企業(yè)制度有效的組織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，直接關(guān)系到企業(yè)改革的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)及公司治理結(jié)構(gòu)的完善。集中管理模式對(duì)民營(yíng)企業(yè)完善相關(guān)資金集中管理，提高資金效率，進(jìn)行相關(guān)資金集中管理有重要作用。資金集中管理是大型民營(yíng)企業(yè)普遍使用的基金管理模式，讓資金完全集中到總部，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)收支方面管理。

3.3加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)預(yù)警控制

內(nèi)部審計(jì)是在正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的情況下，履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督不可或缺的手段。審計(jì)是保證社會(huì)控制機(jī)制有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段。民營(yíng)企業(yè)的核心內(nèi)容是績(jī)效審計(jì)控制，績(jī)效審計(jì)是非常關(guān)鍵的，在一定情況下盡可能獲得資源的最大輸出，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。效益審計(jì)應(yīng)正確評(píng)估管理決策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)加強(qiáng)資源利用，節(jié)約成本，審查經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)的現(xiàn)象，主要內(nèi)容包括薪酬、人力資源、工作職責(zé)、資源配置、材料采購(gòu)、庫(kù)存及相關(guān)管理制度等。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李惠.加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略［J］.浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2013（4）：20-21.

［2］張玉林.公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督［M］.北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2012（4）：23-26.

［3］王竹泉，安春娟.會(huì)計(jì)監(jiān)督概念探析與制度創(chuàng)新［J］.會(huì)計(jì)研究，2013（4）：20-21.

［4］席彥群.民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督研究［J］.經(jīng)濟(jì)管理，2012（3）：14-15.

［5］邵良志.建立和完善會(huì)計(jì)信息公開(kāi)制度［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012（10）：17-18.

［6］J A Masiariello，C J Kirby：Management Control Systems［M］.2nd ed.Englewood Cliffs，NJ：Prentice Hall，1994.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.007

F231.6

A

1673-0194（2015）06-0013-02

2015-02-17