李文文，李 冰

（佳木斯大學 國際教育學院，黑龍江 佳木斯 154007）

我國上市公司會計政策選擇問題研究

李文文，李 冰

（佳木斯大學 國際教育學院，黑龍江 佳木斯 154007）

目前我國上市公司會計政策選擇理論及實踐研究成了國際發(fā)展的主要課題。會計政策是會計發(fā)揮其功能作用非常關(guān)鍵的途徑，同時也是企業(yè)會計信息生成的關(guān)鍵，會產(chǎn)生廣泛社會及經(jīng)濟后果。隨著會計制度的不斷健全，會計政策選擇將成為新會計準則實施手段及工具。上市公司尤其是典型的現(xiàn)代企業(yè)，他們的會計政策選擇直接會影響到企業(yè)將來的發(fā)展。通過對上市公司會計政策選擇的基本理論解釋，為了更深入地理解會計政策選擇特點，選擇上市公司的會計政策，筆者詳細分析了上市公司會計政策選擇方面的問題，找出產(chǎn)生這些問題的原因，并對相關(guān)問題提出了完善策略。

上市公司；會計政策；選擇政策

隨著社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)會計發(fā)展越來越復雜，會計政策選擇需要更廣泛的研究，需要深入討論。會計政策選擇直接影響企業(yè)財務(wù)信息及用戶信息質(zhì)量，根據(jù)決策的正確程度，促進資本市場健康發(fā)展，經(jīng)濟資源合理配置。

1　上市公司會計政策選擇的相關(guān)理論

1.1上市公司的含義

上市公司是國務(wù)院或者國務(wù)院證券管理部門批準后，可以在證券交易所公開交易公司股票、證券等的股份有限公司進行上市。非掛牌公司是指不上市、不在證券交易所交易的股份有限公司。公司上市必須滿足一定條件，經(jīng)過批準，通過證券監(jiān)督管理機構(gòu)國家批準向社會公開發(fā)行的股份公司，公司股本總額不少于3 000萬元人民幣，超過三年的公司業(yè)務(wù)和近三年連續(xù)盈利，該公司近三年無重大違法行為，公司無虛假財務(wù)會計報告，并且符合國務(wù)院規(guī)定的其他條件。

1.2會計政策的分類

企業(yè)會計政策根據(jù)不同標準可以分為不同的類型。根據(jù)會計政策的重要程度可以分為：重大會計政策、特殊會計政策和一般會計政策。根據(jù)企業(yè)會計政策的作用效果可分為：保守型會計政策、穩(wěn)健型會計政策和冒險型會計政策。根據(jù)會計政策規(guī)范的功能可分為：確認性會計政策、計量性會計政策、記錄性會計政策和報告性會計政策。

2　上市公司會計政策選擇存在的問題

2.1會計政策選擇空間大

確定會計政策選擇空間是一個非常關(guān)鍵的過程，這個過程屬于會計理論來指導會計實踐的過程。這一理論的企業(yè)會計政策選擇的空間，需要有先進性，它不僅預(yù)測未來發(fā)展趨勢，也應(yīng)解釋會計實踐。對會計準則和會計系統(tǒng)一類的事務(wù)處理，可以采用不同會計政策，在條件允許情況下，會計估計及會計政策的自發(fā)變化，可以選擇不同存貨價格測試。這主要是為上市公司為會計信息使用者提供真實可靠的會計信息，使企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量能夠更加清晰。但目前很多上市公司由于會計準則和企業(yè)會計制度的選擇空間更大，鉆會計政策變更的自愿性會計政策的漏洞，以達到不同的目的。

2.2會計政策選擇不透明

第一，企業(yè)利用會計政策選擇來粉飾相關(guān)財務(wù)報表，進行利潤操縱。例如，很多的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策隨機變化，采用直線法在加速折舊法；呆賬準備金由變壞賬老化方法作為個體識別方法。通過結(jié)合這些收益法來回轉(zhuǎn)換，因此也將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移對方每一會計期間，這樣企業(yè)是粉飾報表，為會計報表使用者相關(guān)的提供虛假財務(wù)信息。第二，企業(yè)不具備會計政策的選擇，使其無法公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一些上市公司的指導思想不夠科學，程序、統(tǒng)一的政策選擇會計政策選擇的隨意性大，造成了會計信息不能真實地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。信息披露的會計政策選擇，信息透明度不高，導致出現(xiàn)很多不充分的信息披露情況發(fā)生。

2.3會計政策選擇未達到整體優(yōu)化的目的

企業(yè)會計政策是一個非常關(guān)鍵的系統(tǒng)，會計政策需要服務(wù)于企業(yè)總體發(fā)展目標。目前，很多上市公司積極建立健全會計政策，但也有很多企業(yè)不注重會計政策組合的整體優(yōu)化，程序及政策會計業(yè)務(wù)目標方法缺少內(nèi)部一致性，無法達到整體優(yōu)化目的。指導思想及政策不科學不統(tǒng)一，政策選擇隨意性大，隨機確定資產(chǎn)折舊率，提前或延遲確認收入，隨意改變長期投資價值評估方法，導致會計信息不能夠反映真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流，無法評估政策的有效性。

2.4注冊會計師監(jiān)督不力

注冊會計師審計是上市公司會計政策選擇的一種外在力量。然而會計政策選擇本身，沒有良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境提供給注冊會計師，注冊會計師審計難以保持客觀、公正，也影響了審計結(jié)果的監(jiān)督。由于審計業(yè)務(wù)是近十年興起的新興事物，審計市場還沒有形成合理的標準，審計市場不規(guī)范，使得價格存在和會計師事務(wù)所之間的惡性競爭，以吸引更多的企業(yè)，間接危害投資者利益。

3　規(guī)范我國上市公司會計政策選擇的對策

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

會計政策、公司治理環(huán)境的選擇是密切相關(guān)的。公司治理結(jié)構(gòu)是會計政策選擇的內(nèi)在動機，無論是內(nèi)部治理環(huán)境還是外部治理環(huán)境，都會直接影響到會計政策的選擇。會計政策選擇是需要一個合理的，符合各方的利益需求的信息，必須有一個良好的公司治理環(huán)境。清晰產(chǎn)權(quán)必須首先解決國有股“一股獨大”的問題，主要是實現(xiàn)投資主體多元化，保護中小股東權(quán)益。它已成為一個主要的戰(zhàn)略發(fā)展趨勢，資本市場優(yōu)化功能和市場經(jīng)濟改革的深化，主要是調(diào)整國有經(jīng)濟布局以及相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，需要提高重大戰(zhàn)略舉措，資源配置，也必然要求規(guī)范資本市場，促進市場發(fā)展。產(chǎn)權(quán)界定實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)目標來創(chuàng)建兩個重要條件：一是明確最大化股東回報，二是利益相關(guān)者與管理當局之間的契約關(guān)系。有這兩個條件，允許并鼓勵企業(yè)根據(jù)交易成本選擇會計政策，能起到激勵及約束會計標準資源配置，減少隨意選擇企業(yè)會計政策，盡可能反映所有利益相關(guān)者的共同利益。

3.2縮小會計政策選擇空間

會計政策的研究和分析，對于企業(yè)的發(fā)展是非常有必要的，對于會計政策選擇分析方法及上市公司相關(guān)的程序也是非常必要的。標準體系的欠缺或不足，因為標準體系的制定有漏洞，間接使上市公司選擇操縱利潤，粉飾報表的會計政策，應(yīng)制定完整的標準體系。首先，解決不一致的問題。實質(zhì)重于形式為制定的標準，例如在無形資產(chǎn)的計量新準則：無形資產(chǎn)的非貨幣交換，是對資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費繳納并進行相應(yīng)交換，同樣被視為作為無形資產(chǎn)計價基礎(chǔ)。貨幣支付可以按照實際成本，會引起無形資產(chǎn)取得方式的不同，在不同企業(yè)價值情況下，相差是非常大的。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，會計事項基本相同測量尺度是一致的。會計法規(guī)體系不同分支應(yīng)該是一致的，作為新標準“為無形資產(chǎn)的投資者，各方的投資價值在一定情況下會作為了入賬價值通知；但企業(yè)IPO投資者及接受無形資產(chǎn)投入主要是通過無形資產(chǎn)進行管理的，應(yīng)以投資方賬面價值作為入賬的價值”。

3.3提高會計人員的整體素質(zhì)

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，提高會計人員職業(yè)判斷能力及會計信息質(zhì)量對于加強會計隊伍建設(shè)是非常有幫助的?，F(xiàn)有的會計人員，需要不斷繼續(xù)教育，以更新知識，這些要求不能流于形式。對不稱職會計人員應(yīng)當從會計崗位轉(zhuǎn)移，需要繼續(xù)堅持資格考試及資格制度。與此同時，加強職業(yè)道德教育及法制教育，以確保會計人員具備專業(yè)的知識，敏銳的商業(yè)眼光，恪守職業(yè)道德，保證會計政策選擇合理性。

3.4強化注冊會計師審計監(jiān)督作用

只有設(shè)定了相應(yīng)的完善的法律法規(guī)，才能提升獨立審計的工作效率。當獨立審計法律規(guī)范及相關(guān)社會成本大于社會收益情況時，健全市場經(jīng)濟社會對于企業(yè)的發(fā)展是非常有幫助的，需要克服相關(guān)的道德力量，杜絕注冊會計師機會主義行為。同樣，法律也是一種職業(yè)技術(shù)標準，其作為一種不獨立注冊會計師審計準則，能夠消除種種不良行為，彌補法律的缺陷和滿足審計職業(yè)的要求。面對公眾，必須不斷地反思自身，為企業(yè)的長遠發(fā)展著想，使道德審計標準作為一個超越規(guī)范的職業(yè)的法律救濟。另外，專業(yè)素質(zhì)提高程度主要也取決于注冊會計師道德自律的程度。所以，加強道德價值觀是非常關(guān)鍵，同時也是注冊會計師行為優(yōu)化不可缺少的內(nèi)容。

注：李冰，通訊作者

主要參考文獻

［1］王運傳.會計政策選擇研究及其評析（下）［J］.財會通訊，2006（3）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.006

F275

A

1673-0194（2015）06-0011-02

2015-02-19