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        營改增對企業(yè)稅負(fù)影響

        2015-07-06 15:54:15張瑩
        2015年40期
        關(guān)鍵詞:稅負(fù)營改增影響

        張瑩

        摘要:營改增試點(diǎn)方案的提出,是政府為完善稅制所作出的重大改革措施,有利于消除重復(fù)征稅和促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,本文以a企業(yè)為例,分析了營改增對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響,并提出了企業(yè)應(yīng)對營改增的對策,從而為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

        關(guān)鍵詞:營改增;a企業(yè);稅負(fù);影響

        一、營改增的政策內(nèi)容

        根據(jù)國家提出的《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》可知,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是營改增開展的主要試點(diǎn)。在稅率方面,交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%或17%的稅率。根據(jù)增值稅的特點(diǎn),試點(diǎn)納稅人原本享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將得到調(diào)整。同時(shí),試點(diǎn)地區(qū)原本擁有的營業(yè)稅收入在轉(zhuǎn)變成增值稅后仍然歸屬試點(diǎn)地區(qū),但是需由國家事務(wù)局負(fù)責(zé)征管。

        二、營改增對a企業(yè)稅負(fù)的影響

        a企業(yè)是某物流集團(tuán)公司,主營業(yè)務(wù)集中在物流服務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃這三個(gè)領(lǐng)域,成為了本次營改增試點(diǎn)。而物流業(yè)作為負(fù)責(zé)商品儲存、運(yùn)輸、流通加工、搬運(yùn)和配送的復(fù)合型產(chǎn)業(yè),在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的地位。在此次營改增試點(diǎn)工作中,工作開展的主要目的就是消除物流企業(yè)的重復(fù)征稅,以便使企業(yè)的稅收成本得到進(jìn)一步的降低。

        (一)營改增前后a企業(yè)的稅負(fù)情況

        從a企業(yè)主營業(yè)務(wù)分類角度來看,企業(yè)在稅制改革前需要繳納的營業(yè)稅項(xiàng)目有四大類,即交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和其他服務(wù),全年收入分別為28048萬元、59061萬元、5728萬元和4586萬元。在營改增前,按照交通運(yùn)輸營業(yè)稅稅率3%、物流輔助服務(wù)營業(yè)稅稅率5%或3%、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)營業(yè)稅稅率5%、其他服務(wù)營業(yè)稅率3%或5%的方式計(jì)算,企業(yè)一共需要繳納稅額3854萬元。在營改增后,按照交通運(yùn)輸增值稅稅率11%、物流輔助服務(wù)增值稅6%或17%的方式計(jì)算,企業(yè)一共需要繳納稅額7200萬元,總體稅額增加了3346萬元。所以,在營改增后,a企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)收入明顯減少,因此企業(yè)的收入也隨之減少。從該集團(tuán)公司受到影響較大的增值稅項(xiàng)目來看,部分物流輔助服務(wù)稅率由3%變?yōu)?%,交通運(yùn)輸稅率由3%變?yōu)?1%,部分物流輔助服務(wù)稅率從5%變?yōu)?7%。而隨著預(yù)計(jì)增值稅的增加,城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)也將隨之增加。以其下屬裝卸子公司為例,由于裝卸服務(wù)稅率由3%增加至6%,該公司的預(yù)增額占總體70%,從而導(dǎo)致該類公司的利潤受到了較大的影響[1]。

        (二)營改增后a企業(yè)稅負(fù)增加的原因

        分析營改增后a企業(yè)稅負(fù)增加的原因可以發(fā)現(xiàn),交通運(yùn)輸業(yè)納稅額之所以大幅增加,是因?yàn)槠湓究梢酝ㄟ^差額抵扣的公路內(nèi)河票,目前只能按照7%進(jìn)項(xiàng)稅額抵減。同時(shí),a企業(yè)主營公路運(yùn)輸業(yè)務(wù),但是其他地區(qū)與a企業(yè)所屬地區(qū)的稅改不同步,所以a企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票,因此也無法進(jìn)行稅收抵扣。此外,營改增后,因采購運(yùn)輸設(shè)備產(chǎn)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也無法抵扣,所以導(dǎo)致a企業(yè)需要承擔(dān)較多的稅負(fù)。在物流輔助服務(wù)方面,a企業(yè)裝卸費(fèi)收入較高的地區(qū)在山西等地,當(dāng)時(shí)尚沒有被納入到營改增試點(diǎn),所以無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。同時(shí),a企業(yè)雇傭了松散管理的裝卸隊(duì),而這些隊(duì)伍不符合增值稅納稅條件,所以a企業(yè)無法進(jìn)行該項(xiàng)費(fèi)用支出的抵扣。因此,在裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)稅率從3%調(diào)整到6%后,企業(yè)的稅負(fù)將會大額增加。而從這些方面可以看出,營改增后企業(yè)的稅負(fù)之所以大幅度增加,是因?yàn)楫?dāng)時(shí)增值稅僅在少數(shù)省市范圍內(nèi)試點(diǎn),所以企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣[2]。在這種情況下,企業(yè)的增值稅凈支出數(shù)額將得到提高,從而給涉及交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助服務(wù)的公司產(chǎn)生較大的影響。此外,營改增后,物流企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是按照企業(yè)營業(yè)稅和增值稅等稅種的一定比例征收的。因此,在增值稅增加的情況下,這些費(fèi)用會隨之增加,從而影響企業(yè)盈利。

        三、政府及企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

        (一)采取財(cái)政補(bǔ)償措施

        對于現(xiàn)代服務(wù)類企業(yè)來講,企業(yè)在營改增后的稅負(fù)增加的主要原因就是抵扣不足和稅率上升。而導(dǎo)致這些問題出現(xiàn)的原因,在很大程度上是因?yàn)樵圏c(diǎn)地區(qū)范圍沒能得到盡快擴(kuò)大。同時(shí),交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新有較長的周期,所以企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目也相對較少。針對這些問題,政府應(yīng)該采取相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)償措施,以便使各地區(qū)順利完成稅制改革過渡[3]。而在營改增后出現(xiàn)稅負(fù)增加的企業(yè),也應(yīng)該及時(shí)與政府溝通,以便使政府給予企業(yè)一定的補(bǔ)貼。

        (二)制定完善的增值稅發(fā)票政策

        不能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,給交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)帶來了較大的影響,以至于一些企業(yè)在營改增后出現(xiàn)了稅負(fù)“不降反增”的現(xiàn)象。所以,政府應(yīng)該制定相對完善的增值稅發(fā)票政策,以便使企業(yè)的稅負(fù)得到減輕。一方面,針對試點(diǎn)企業(yè)同非試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易往來的情況,政府應(yīng)該盡快采取措施改善解決這一問題,以便使交通運(yùn)輸企業(yè)能夠順利與非試點(diǎn)企業(yè)合作,并且不承擔(dān)過多的稅負(fù)。另一方面,對于交通運(yùn)輸業(yè)來講,人工成本在營業(yè)成本中占據(jù)了較大的比例,但是卻常常因增值稅發(fā)票問題無法得到抵扣。因此,政府應(yīng)該出臺政策增加人工成本發(fā)票,從而適當(dāng)減輕企業(yè)的稅負(fù)。

        (三)做好客戶的政策宣傳工作

        對于涉及交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)來講,應(yīng)該做好客戶的政策宣傳工作,以便使客戶為企業(yè)提供更多的支持。一方面,企業(yè)應(yīng)該在貿(mào)易往來初期將發(fā)票變化情況和價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅的情況告知客戶,并通過電話和郵件等方式加強(qiáng)與客戶的溝通交流,以便做好發(fā)票開具的溝通協(xié)調(diào)工作。而將營改增給企業(yè)帶來的影響及時(shí)告知客戶,將能在一定程度上獲得客戶的支持,從而使企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)得以正常開展。另一方面,針對稅率提高的問題,企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)與客戶聯(lián)系,并且通過協(xié)商適當(dāng)提高運(yùn)價(jià),從而使企業(yè)承擔(dān)的損失得到減少[4]。此外,在選擇企業(yè)的服務(wù)商和供應(yīng)商時(shí),企業(yè)也應(yīng)該選取能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商,從而達(dá)成降低企業(yè)增值稅負(fù)的目的。

        (四)做好人員的稅收政策培訓(xùn)

        稅制的改革,需要企業(yè)采取一定的應(yīng)對措施。而做好人員的稅收政策培訓(xùn)工作,可以為企業(yè)有效應(yīng)對營改增打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體來講,就是企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對高層管理人員、采購人員和財(cái)稅人員的培訓(xùn),以便使企業(yè)的相關(guān)人員對增值稅改革有更進(jìn)一步的了解。而在此基礎(chǔ)上,企業(yè)員工在日常辦公的過程中才能產(chǎn)生索要發(fā)票的意識,從而幫助企業(yè)做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作。另一方面,企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的梳理,并安排專業(yè)人員為采購、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等部門提供降低稅負(fù)的工作指導(dǎo)[5]。而通過有組織和有計(jì)劃的開展?fàn)I改增政策知識和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作,才能為企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)政策過渡打下良好的基礎(chǔ)。

        結(jié)論

        總而言之,從a企業(yè)在營改增前后的稅負(fù)變化情況來看,營改增試點(diǎn)方案的提出導(dǎo)致物流企業(yè)短期內(nèi)的稅負(fù)的增加。所以,針對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)“不降反增”的問題,政府應(yīng)該給予充分的重視。而對于企業(yè)來講,也應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)做好應(yīng)對工作,從而盡快適應(yīng)國家提出的稅收改革政策。(作者單位:西京學(xué)院會計(jì)學(xué)院)

        參考文獻(xiàn):

        [1]蔣明琳,舒輝,林曉偉.“營改增”對交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟(jì),2015,03:68-77.

        [2]紀(jì)金蓮,祁成軍,曹薇.“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證分析[J].會計(jì)之友,2014,19:97-101.

        [3]王新紅,云佳.營改增對交通運(yùn)輸業(yè)上市公司流轉(zhuǎn)類稅負(fù)及業(yè)績的影響研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2014,06:76-82.

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