鄧濤

摘要：隨著市場經(jīng)濟體制的開放，經(jīng)濟形勢多元化的發(fā)展，掌握經(jīng)濟風向標的人越來越有錢，從而貧富差距越來越大。個人所得稅作為我國最重要稅種之一，對于調(diào)節(jié)貧富差距有不可忽視的作用。本文結(jié)合我國個人所得稅現(xiàn)狀，分析我國個人所得稅存在不合理的制度，提出相應(yīng)建議以改善貧富差距。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅額；稅負；調(diào)節(jié)貧富差距

一、個人所得稅現(xiàn)狀

個人所得稅作為稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種之一，征收個人所得稅是世界各國的通行做法。我國個人所得稅最早出現(xiàn)于1980年9月1日，五屆人大第三次會議中通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，至此我國建立了個人所得稅制度。個人所得稅除了具有保證財政收入，穩(wěn)固國家政權(quán)功能外，其最重要的核心功能便是減少貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配。據(jù)國家社科院官網(wǎng)發(fā)布，個人所得稅收入占稅收總收入比重發(fā)達國家平均是30%，發(fā)展中國家平均也是百分之十幾；美國更是占到50%左右，其大量的稅收收入是來自于個人所得稅，而個人所得稅里面最大的比例來源是富人，美國年收入10萬美元以上的人，納稅人占到整體的個人所得稅的60%。而在我國6.3%的比例中，百分之六十幾卻來自于工薪階級，完全沒有實現(xiàn)財富從富人到窮人的“調(diào)節(jié)”。這顯然與個人所得稅促進社會公平、調(diào)節(jié)貧富差距的初衷相違背，且近幾年，我國的尼基系數(shù)均在4.0以上，社會貧富差距從未縮小。此種現(xiàn)狀亦不符合我國國情的本質(zhì)要求。

二、原因分析

（一）收入與稅負不對等

個人可支配收入通常被認為是消費開支的最重要的決定性因素，因而常被用來衡量一個國家生活水平的情況。目前，我國北上廣及沿海地區(qū)居民收入明顯高于中西部地區(qū)。而收入排行前十的地區(qū)僅有北京、上海和遼寧在稅負榜中進入了省市稅負榜前十，負擔更多稅收的地區(qū)比如海南、新疆和山西等省市，居民的平均可支配收入并不在我國上游。由此可以發(fā)現(xiàn)我國收入水平相對較高，可支配收入較多的省市并沒有繳納更多的稅額，相反，低收入者可能繳納了更多的稅額。這是一種畸形的社會現(xiàn)狀，與個人所得稅宏觀調(diào)的目的是相違背的。

造成上述現(xiàn)象的很大一部分原因是高收入者的灰色收入多，而我國并沒有出臺相應(yīng)的政策及法規(guī)來衡量一個人的灰色收入。灰色收入并不代表不合法收入，且其大部分是以現(xiàn)金方式存在，缺乏有效的監(jiān)督，此種情況下，灰色收入順理成章成為“不納稅收入”。在現(xiàn)下的消費水平情況下，低收入者急需實現(xiàn)稅負上的真正公平。

（二）工資薪金免征額制定不合理

在我國的基本國情下，工資、薪金所得是一個家庭的主要收入來源。中國經(jīng)濟網(wǎng)2015年4月15日公布我國2015年第一季度全國居民人居可支配收入6087元，同比有增長，在此經(jīng)濟水平下，對于3500元免征標準是值得深思的。首先，與GDP和CPI的增長速度相比，免征額3500元這一水平過低。我國從1980年開始征收個人所得稅時，起征點金額為800元，在當時，我國的名義GDP為4545.6億元，實際GDP為4228.7億元，免征額是城鎮(zhèn)職工月平均工資的20倍左右。三十年過去了，2010年中國名義GDP約為1980年的88倍，實際GDP約為1980年的18倍，CPI約為1980年的五倍。而免征額僅僅由800元上升到3500元，這顯然與“十二五”規(guī)劃中的“居民收入增長不低于國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長預(yù)期”的提法相悖。其次，在制定3500元這個免征額的時候，財政部是依據(jù)“城鎮(zhèn)居民消費性支出”指標進行測算的，2010年測試值為2167元。然而，財政部在這個測試值中并沒有包括構(gòu)建房資金和自有住房虛擬資金這一塊固定支統(tǒng)計出，而在統(tǒng)計年鑒中，衣食住行四項支出中，住宿排名倒數(shù)第一，僅花費111元。而在實際生活消費性支出中，住宿支出是遠遠超過這個數(shù)值的，可見，其制定前提是不可靠的，而這種“不可靠”會從源頭增大低收入人群的生活負擔，降低居民的可支配收入，增大貧富差距。

（三）七級超額累進稅率不合理

七級超額累進稅率設(shè)置旨在降低低收入人群的稅負壓力，提高高收入者的稅負水平，以符合“能者多勞”之效果。但是，這樣的設(shè)置實際上并沒有使得收入與稅負同步。本文在每個臨界點之間選擇一個收入，算出最高級收入與其收入之比和最高級稅率與其稅率之比，如表一所示。

如表一所示，隨著收入的增加，雖然高收入者的稅率逐漸增大，但是實際稅負負擔率與其收入相比是不成正比的。低收入者相對高收入者來講，對收入的敏感系數(shù)大于高收入者。而當6級收入是1級收入的16.7倍的時候，稅率之比是11.67倍，同理，每一級的收入之比都是大于其稅率之比。所以，每增加一個級次的累進稅率，對高收入者而言反而是降低稅負稅率。在我國以“按勞分配”為主體的市場經(jīng)濟體制下，相對高收入者的資本收入，低收入者多處于“多勞少得”“少得多繳”的狀況，亦不符合真正意義上的“按勞分配”，貧富差距只會越來越大。

三、建議

（一）使隱性收入顯性化

針對公司企業(yè)高管，資本所得等灰色收入數(shù)額是比較大的，且一般偏向于偷稅漏稅行為，可以從主觀和客觀兩方面出發(fā)，降低灰色收入，使隱性收入顯性化。一方面以主觀角度看，為管理層開設(shè)“稅務(wù)培訓(xùn)班”，宣揚“納稅光榮，偷稅可恥”的精神，提倡“據(jù)實報稅”的行為，從主觀意識上讓納稅者提倡合法報稅納稅。另一方面，制定相關(guān)法規(guī)從源頭控制灰色收入。今年1月份財政部、國家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》提出了“納稅識別號”，以實現(xiàn)對個人的納稅、消費、參保情況進行時時監(jiān)督，這項提議無疑能從根本改善我國當前“富人納稅少”的狀況，實現(xiàn)財富從富人像窮人的調(diào)節(jié)。

（二）適當提高薪金工資免征額

免征額之所以存在是希望保障低收入人群的最低生活保障，隨著我國GDP的不斷增長，生活消費水平的提高，3500元的免征額已不能滿足我國現(xiàn)行的基本生活水平。適當提高薪金工資的免征額，在保障低收入人群的生活水平的前提下，可以最直觀地提高其可支配收入，縮減貧富差距。

（三）完善高收入者稅收征收制度

我國現(xiàn)行的稅制仍是1994年提出的分類征收制，然而這樣的制度可能更適合改革開放初期收入來源單一、稅目簡單的經(jīng)濟體系。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國亟待由分類征收制向綜合征收制的轉(zhuǎn)型。把一個人的所有收入集中計算，不分稅目，根據(jù)個人實名注冊銀行賬戶，審核其收入與支出，計算應(yīng)納稅所得額。另外，納稅方式也可以效仿美國式的以家庭為單位，根據(jù)一個家庭的老人、小孩數(shù)量，扣除一定的生活必須費用，以此為稅基，再按不同累進稅率繳稅，以實現(xiàn)真正意義上的公平，實現(xiàn)縮小貧富差距之效。

四、結(jié)束語

個人所得稅作為我國最重要的稅種之一，必須以我國基本國情為基礎(chǔ)，結(jié)合廣大工薪階級的收入背景，設(shè)定合理的免征額及完善稅收征收制度，從源頭上杜絕非法收入、偷稅漏稅現(xiàn)象，實現(xiàn)稅收的流轉(zhuǎn)，取之于富，用之于貧，縮小我國的貧富差距。（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻：

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