鄭愛宸

摘要：隨著市場經(jīng)營風險的加大，社會公眾提高了對審計行業(yè)的關(guān)注度，本文從京邊冀會計師事務所的組織形式，所內(nèi)注冊會計師的職業(yè)道德以及選擇被審計客戶的主要表現(xiàn)出發(fā)，對會計師事務所審計風險成因進行分析，提出要加強會計師隊伍建設，提高事務所執(zhí)業(yè)水平，完善被審計單位內(nèi)部控制等防范風險的建議。

關(guān)鍵詞：會計師事務所；審計風險防范

引言

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》中審計風險的含義是：“審計風險是指財務報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性。”近些年審計案件大量爆發(fā)，使審計行業(yè)遭受前所未有的信任危機，會計師事務所和會計師成為責任的主要承擔者，審計風險防范以及防范效果直接關(guān)系到審計行業(yè)乃至整個社會的經(jīng)濟法律環(huán)境的健康持續(xù)發(fā)展。

1.京邊冀會計師事務所審計風險的主要表現(xiàn)

1.1會計師事務所組織形式的選用。目前會計師事務所的組織形式主要有兩種，合伙制的會計師事務所和有限責任制的會計師事務所。然而多數(shù)會計師事務所都選用有限責任制的組織形式，因為有限責任制的股東僅以其出資額為限對事務所的債務承擔有限責任，事務所對外賠償不牽扯股東個人家庭財產(chǎn)，而合伙制會計師事務所以股東全部財產(chǎn)為限對事務所的負債承擔無限責任，京邊冀事務所正是采用了有限責任制的組織形式，但有限責制也有弊端，這種組織形式很容易淡化事務所的風險意識，從而增加了審計風險發(fā)生的可能性。

1.2注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)的狀況。京邊冀事務所沒有進行規(guī)范的控制測試，執(zhí)業(yè)過程中簡化必要的審計程序，縮小檢查范圍，聘用在校未經(jīng)培訓就上崗的實習生，降低審計抽樣比率，這些問題的始作俑者都是成本效益原則。按照注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，對于重要項目，注冊會計師不得以成本限制為由隨意減少審計程序，審計程序減少會導致注冊會計師無法公正客觀的審計上市公司的財務報表，造成出具的審計報告失去應有的效力，無法保證審計質(zhì)量，為上市公司的財務造假行為創(chuàng)造機會，使事務所發(fā)生審計風險的幾率提高。

1.3會計師事務所對被審計客戶的選擇。被審計客戶是事務所審計業(yè)務整個過程的服務對象，選擇被審計客戶是進行審計項目和審計風險防范工作的前提。京邊冀事務所在選擇被審計客戶方面能夠做到與該審計客戶的前任事務所溝通，了解該客戶的信譽度，有無潛在風險以及應該注意的事項。但會計師事務所畢竟是一種為獲取收益而提供服務的經(jīng)濟組織，當京邊冀事務所經(jīng)不住誘惑時，自然會背棄相關(guān)準則的規(guī)定，選擇給予它高收益的客戶的委托。與客戶的依存關(guān)系使得事務所不能完全的依據(jù)獨立性原則去處理業(yè)務，直接造成審計工作結(jié)果的客觀性，真實性，公允性得不到保障，提高審計風險發(fā)生率。

2.京邊冀會計師事務所審計風險成因分析

2.1審計范圍的廣泛性和審計內(nèi)容的復雜性。隨著經(jīng)濟全球化的深入使企業(yè)面臨的經(jīng)營問題日趨復雜，市場環(huán)境的多元性，使審計范圍不斷擴大，我國市場經(jīng)濟中，金融市場，衍生市場，產(chǎn)權(quán)交易市場，資本市場等應運而生。非貨幣交易，債務重組，股權(quán)期貨等交易相繼產(chǎn)生，同時伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，增資擴股，破產(chǎn)改制，兼并重組等經(jīng)濟事項越來越普遍，使注冊會計師的審計業(yè)務已不僅僅局限于簡單的財務報表審計，而是更多的向管理領(lǐng)域滲透。審計范圍也從單純的會計記錄擴展到公司的各種經(jīng)營活動和鑒定內(nèi)部控制系統(tǒng)。審計內(nèi)容的復雜性和廣泛性使審計范圍自然擴大，為注冊會計師帶來了更多的困難，加大了事務所審計責任，同時加大審計風險產(chǎn)生的概率。

2.2注冊會計師缺少專業(yè)勝任能力與職業(yè)關(guān)注。注冊會計師承擔著社會公眾責任，該職業(yè)需要具備相應的專業(yè)勝任能力，審計工作本身是一種技術(shù)性很強的工作，在實際工作中，審計人員難以掌握足夠的專業(yè)知識和技能，使他們在審計過程中缺乏對可能導致審計風險的問題的敏感度，同時未能保持充足的職業(yè)關(guān)注，對審計對象的舞弊或錯報行為難以發(fā)現(xiàn)，從而加大審計風險。

2.3被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷。目前很大一部分公司對內(nèi)部控制的理解不到位，處于初步認識階段。由于管理者受利潤最大化的驅(qū)使，忽略內(nèi)部控制制度，有的公司雖建立內(nèi)部控制制度，但并未真正實施，有的確實執(zhí)行了但由于設計不夠合理收效甚微。比如管理層利用多種方式粉飾財務報表，致使會計師對一些舞弊行為難以識別。被審計單位內(nèi)部控制制度的不完善導致事務所審計工作難度加大；部分公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，不相容崗位的存在，使相互制衡的機制運行不能很好的運轉(zhuǎn)；公司人員流動頻繁，使得內(nèi)部制度能力不穩(wěn)固。這些都會直接影響審計風險的大小。

3.京邊冀事務所審計風險防范建議

3.1提高事務所的執(zhí)業(yè)水平。強化會計師事務所的質(zhì)量體系建設，保持應有的職業(yè)謹慎，提高執(zhí)業(yè)水平，認真明確各個崗位工作人員以及各級別員工的職責權(quán)限，做到分工明確，并由有勝任能力的人員負責監(jiān)督指導，專職人員進行質(zhì)量考核評價，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。注重客戶甄選，與客戶多溝通，深入了解客戶情況，積極與客戶的前任會計師事務所保持聯(lián)系，收集相關(guān)資料。建立與事務所相匹配的質(zhì)量防控系統(tǒng)和人力資源體系，避免某些審計人員為謀求經(jīng)濟利益而背棄法律規(guī)范的和職業(yè)道德的情況出現(xiàn)。事務所還可以通過提取職業(yè)風險基金或參加職業(yè)責任保險的途徑有效防控審計風險。建立事務所質(zhì)量控制的外部監(jiān)督，充分配合外部檢查人員和職業(yè)團體對本事務所質(zhì)量控制體系的健全性的評價，以確保審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。

3.2加強注冊會計師的隊伍建設。首先要提高審計人員的專業(yè)勝任能力，京邊冀事務所可以針對會計師職責的不同，培養(yǎng)，選擇不同的工作人員，定期進行員工培訓，理論培訓和實務培訓雙管齊下，由于每一級審計人員所具有的專業(yè)勝任能力是不同的，應將職責細化到個人，使每一個員工都具備京邊冀事務所需要的素質(zhì)。因此，給審計人員安排培訓是很必要的。其次是要加強審計人員的思想道德建設，思想是一個人的靈魂所在，思想若出現(xiàn)偏差，那么行為上定會釀成苦果，要求注冊會計師樹立以質(zhì)量為導向的企業(yè)文化，落實到執(zhí)業(yè)過程中。審計風險貫穿整個審計過程，注冊會計師要時刻保持高度的警惕，主動的把審計風險意識投放到工作的各個環(huán)節(jié)，把風險扼殺在搖籃中。

3.3完善被審計單位內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度確實得以有效實施，提高控制人員的素質(zhì)和道德品質(zhì)，還要建立獨立董事，監(jiān)事會，內(nèi)部審計等多元化的監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計真正納入到內(nèi)部控制中來，從而使其成為內(nèi)部控制的再控制，保證內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。最后對遵守或違反內(nèi)部控制的行為進行獎懲，以保證內(nèi)部控制制度的實施效果。加強法人治理，公司董事會和監(jiān)事會加大對管理層的監(jiān)督力度，密切關(guān)注財務狀況，對財務部門的相關(guān)制度和規(guī)定嚴格把關(guān)，防止管理層財務造假蒙蔽審計人員，給公司的信譽和長遠利益帶來惡劣影響。

結(jié)論

審計風險貫穿著審計的全過程。雖然無法將風險去除，但是可以通過具體措施，將風險防范到可以接受的范圍。由于事務所整體數(shù)據(jù)收集比較困難，因此本文案例的代表性有待加強，除此之外，還有很多不足之處，都是本人今后學習的地方。（作者單位：西京學院）

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版，2010.

[2]王金東，陳麗穎.審計風險的控制與防范[J].綠色財會，2011（02）

[3]張健.我國會計師事務所審計質(zhì)量控制體系研究[D].碩士學位論文，山東農(nóng)業(yè)，2011.

[4]杜巨玲.淺析會計師事務所審計風險防范與控制[J].會計師.2011（10）：67

[5]樊翠云，劉煒.會計師事務所審計風險防范與控制[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟.2013（10）：39-40