熊玲

摘要：本文主要從行為科學對管理會計的決策方面和管理會計的執(zhí)行這兩個方面的影響進行研究和分析。行為科學使管理會計更加注重人的因素，在管理之中更加人性化。

關(guān)鍵詞：決策行為觀；預算行為觀；成本控制行為觀

行為科學是20世紀30年代開始形成的一門研究人類行為的新學科，一門綜合性科學，是管理學中的一個重要分支，它通過對人的心理活動的研究，掌握人們行為的規(guī)律，從中找出對待員工的新方法和提高工作效率的途徑。以行為科學為基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)管理會計基本可以分為決策管理和執(zhí)行管理會計兩個方面。

1.決策行為觀

行為科學對現(xiàn)代管理會計中的主要內(nèi)容——決策管理會計（包括短期經(jīng)營決策和長期經(jīng)營決策）的決策理念有很大影響。行為科學觀的組織理論與激勵理論，在對人的認識由個體的“經(jīng)濟人”轉(zhuǎn)向組織的“社會人”后，對原來單一化的經(jīng)濟目標，經(jīng)濟激勵做了重大的修正，代之以多樣化的決策目標和激勵因素。決策行為觀對企業(yè)管理人員的素質(zhì)要求相比原來更高了，要求管理者做決策的時候不僅僅要考慮到企業(yè)短期的經(jīng)濟效益，而要具有戰(zhàn)略的高度，從長遠的角度制定企業(yè)長期戰(zhàn)略決策。同時要求企業(yè)管理者擺脫守舊的思維與管理模式，提高職業(yè)敏感度和激勵方法。

2.預算行為觀

2.1預算的重要性

按照行為會計的觀點，預算的重要性表現(xiàn)在：第一，編制預算可以促使企業(yè)管理者制定企業(yè)的規(guī)劃圖，盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的瓶頸，提高企業(yè)的各項資源配置效率。同時要求企業(yè)成員在編制預算的時候從不同的角度對企業(yè)的發(fā)展提出自己的看法，為更好地實現(xiàn)企業(yè)目標提出意見和建議。第二、編制預算能改善企業(yè)組織內(nèi)部的溝通，加強企業(yè)部門之間目標的協(xié)調(diào)。在編制預算的過程中，企業(yè)各部門可以相互溝通各自的計劃和需求，能及時正確地評估其他部門對本部門的計劃和需求的影響。

2.2參與性預算

參與性預算是指在相關(guān)的企業(yè)成員的參與貫穿于預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控和績效評估的全過程。參與性預算融合了行為科學的理念，滿足企業(yè)成員受尊重和自我完善的個體心理需求?！皡⑴c”本質(zhì)上是一種激勵機制。參與性預算為員工和較底層次的管理人員提供了在企業(yè)管理中表達自己意見的機會，因而有利于提高他們工作的積極性和主動性?？偟脕碚f，第一，對于參與者來說，不再是被動地接受工作，而是自己參與其中，這樣有助于提高士氣，增強組織的凝聚力，有助于企業(yè)目標的完成。第二，參與性預算可以減少與預算相關(guān)的壓力和擔心。因為預算參與者已經(jīng)知道預算標準是合理的通過努力可以達到，知道企業(yè)的資源分配的方式和原因。

參與性預算也有其局限性，例如預算執(zhí)行者可能利用參與機會壓低預算標準，減少自身的工作壓力，保證個人的利益，制造所謂“組織松弛”或“預算緩沖”使企業(yè)現(xiàn)有資源不能充分地發(fā)揮出經(jīng)濟效益。

2.3傳統(tǒng)預算與行為觀預算

傳統(tǒng)預算與行為觀預算的不同特點主要表現(xiàn)在如下的兩個方面：

第一.傳統(tǒng)預算與行為觀預算目標不同。

傳統(tǒng)預算以控制企業(yè)財務(wù)資本來實現(xiàn)“企業(yè)利潤最大化”為目標具有狹隘性。隨著知識經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不再局限于產(chǎn)量、價格、質(zhì)量之間的競爭，已經(jīng)轉(zhuǎn)化為知識、文化之間的競爭，企業(yè)僅僅加強財務(wù)資本控制，以利潤為唯一評價標準不能足以挖掘企業(yè)成員的潛能，企業(yè)成員很有可能接到無法完成的工作目標而倍感壓力，企業(yè)預算有可能流于形式，而無法起到任何企業(yè)理的相關(guān)作用。

行為觀的預算，注重了企業(yè)成員的參與性，目標不再是單一的而是多元化的，將目標最優(yōu)轉(zhuǎn)為目標滿意或可以接受。預算的編制、分解、和執(zhí)行各個方面都重要尊重執(zhí)行者的建議，參與性預算充分考慮到了各個層級各個部門的預算執(zhí)行者的重要建議，因此企業(yè)的總體目標不再是各個層級各個部門之間的預算目標簡單相加，它是多元化的。這一點也是行為觀預算的重要特點。這就要求企業(yè)在編制預算的時候，采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”的方法進行編制，充分發(fā)揮企業(yè)各級成員的主管能動性，使企業(yè)步入良性循環(huán)的成長中。

第二.預算的計量與評價考核標準

為了保障企業(yè)目標的實現(xiàn)，要對業(yè)績進行考核，充分發(fā)揮預算管理的激勵作用，對業(yè)績，也就是預算執(zhí)行的結(jié)果進行相應(yīng)的計量、評價與控制，主要從以下兩個方面進行：

（1）預算的計量、評價與控制以本期的預算為基礎(chǔ)，不再簡單地與上期同期數(shù)據(jù)進行對比。本期預算綜合了各層級企業(yè)成員的建議，全方位地考慮到了企業(yè)的各方面有利不利的客觀情況和一些特殊事項，因此與實際情況更具有可比性。

（2）預算執(zhí)行情況的考核指標是多元化的。采取財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合。以財務(wù)指標為主的傳統(tǒng)業(yè)績評價體系對于指導和評價信息時代下的公司如何投資、生產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新是遠遠不夠的，非財務(wù)指標正好彌補了這一缺點。企業(yè)經(jīng)營管理者可以計量和控制公司以及內(nèi)部各單位如何為現(xiàn)在和未來的客戶進行創(chuàng)新和創(chuàng)造價值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力，以及如何為提高未來經(jīng)營業(yè)績而對員工、系統(tǒng)和程序就行投資。這樣才能合理評價經(jīng)營業(yè)績，有助于資源有效配置，提高經(jīng)濟效益。

3.行為觀的成本控制

成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。傳統(tǒng)的成本控制是以財務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行成本的管理和控制，行為觀下的成本控制綜合考慮了企業(yè)生產(chǎn)成員個體的行為特點，會計核算過程中的方法及技術(shù)以及差異分析的不同情況。

第一：標準成本的制定。行為觀下的成本控制要求廣泛收集企業(yè)生產(chǎn)成員的意見，經(jīng)過科學嚴密的核算，計算出來企業(yè)的產(chǎn)品成本標準。有企業(yè)成員的廣泛參與制定出來的成本標準更容易讓員工接受。

第二：在成本核算和差異分析。行為觀下的成本核算和差異分析要求企業(yè)各職能部門之間的成員相互配合工作，更多的溝通協(xié)調(diào)，出現(xiàn)問題及時反饋，查找原因，及時調(diào)整。生產(chǎn)部門能得到及時的核算部門的反饋信息，了解成本出現(xiàn)的正負變差，以便自行做出相應(yīng)的調(diào)整。充分發(fā)揮了成員的工作的積極性和主動性。

第三：激勵機制。企業(yè)應(yīng)該綜合而有效地運用各種激勵因素，合適的時機滿足企業(yè)成員的物質(zhì)或者精神上的需求，以提供工作的主動性，使企業(yè)成員個人目標和企業(yè)總體目前一致。

4.目前我國行為管理會計的現(xiàn)狀

多年以來，管理會計理論只是在我國的部分地區(qū)、部分企業(yè)得到零星、分散的應(yīng)用，遠遠沒有達到改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目的，尤其這種對企業(yè)管理者要求更高的行為管理會計理論要落實在我們的企業(yè)管理中，目前還存在很多的問題。①與我國實際情況相聯(lián)系的行為管理會計理論體系并不健全。②企業(yè)自身的內(nèi)部管理體系尚不完善。有許多企業(yè)管理混亂，缺乏健全的管理制度和健全的激勵機制，從而影響了行為管理會計工作的開展。③我們國家會計和企業(yè)經(jīng)營管理者的總體素質(zhì)水平有限。我國目前會計管理人員素質(zhì)偏低、知識的層次和結(jié)構(gòu)不合理，缺乏高素質(zhì)被企業(yè)重用的高級會計管理人員，使企業(yè)難以應(yīng)用行為管理會計。（作者單位：中煤礦山建設(shè)集團）

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