姚媛

摘要：國家主要財政收入來自于稅收，稅負具有強制性與無償性，企業(yè)和個人在繳納稅款時為了追求自身利益和企業(yè)效益更喜歡少繳納稅款。如何通過降低稅負來增加利潤，成為公眾關注的話題。合理避稅也稱作稅務籌劃，與偷稅、抗稅、騙稅與欠稅這些違法行為相區(qū)別開來。合理避稅是一種合法的行為，被法律認可。合理避稅一方面可以增強納稅意識，另一方面還可以發(fā)現(xiàn)稅法不完善之處推動稅制的改進。稅務是企業(yè)的一項成本關系著利潤和股東權益，企業(yè)通過加強對稅法的學習，在法律規(guī)定的范圍之內，通過安排財務活動，利用稅法規(guī)定的一切有利條件，在眾多可以選擇的納稅方案中選取最小稅收負擔或者利于企業(yè)享受稅收利益的最優(yōu)方案，從而幫助企業(yè)獲得利益，增強競爭力。

關鍵詞：合理避稅；意義；原因；目標；方法

本文通過對企業(yè)合理避稅的產生的原因；企業(yè)合理避稅的定義與意義；企業(yè)合理避稅的目標；合理避稅的做法方面簡要闡述，讓讀者簡單了解什么是企業(yè)合理避稅，企業(yè)合理避稅具有科學性的一面。實踐是檢驗真理的唯一標準，通過對資產負債所有者權益和利潤中具有代表性的一個項目例說明，逃開一味文字說明，簡單明了解析企業(yè)合理避稅到底怎么運作。

一、合理避稅的定義與意義

合理避稅就是納稅人遵循稅法條例或者是不違背稅法本意時，通過安排企業(yè)經營、投資、理財活動來減輕或者延緩企業(yè)稅負的行為。合理避稅又稱稅務籌劃，它的積極意義首先是減輕延緩企業(yè)稅務負擔，除此之外還有其他。納稅籌劃是合法行為，從側面加強了納稅人的納稅意識，抑制偷稅逃稅等行為。在合理避稅時減輕了企業(yè)的稅收負擔實現(xiàn)資源重新配置，合理避稅可以提高企業(yè)的經營管理水平降低企業(yè)經營風險。因為合理避稅時利用國家稅法中優(yōu)惠政策或者不完善的地方進行活動，進行合理反饋的話，對于國家來說是在刺激政府進行稅收政策的改進，完善國家稅法。對于社會來說合理避稅的趨利性會將社會資源重新分配，使社會里的產業(yè)布局逐漸合理，進一步促進經濟發(fā)展。

二、避稅的原因

1.主觀原因：稅負是國家財政收入的主要來源，自有社會形態(tài)以來稅務就伴隨著人類共同發(fā)展了幾千年。利益是驅使產生避稅的根本原因，稅收的產生同時帶來了避稅措施，同樣避稅也存在于社會數(shù)千年之久。對于納稅人來說，不管怎樣公平合理的稅負都是一種直接的經濟利益流失，現(xiàn)代企業(yè)以營利為最終目標，為了達到理想的財務目標，會通過各種手段來減少支出。

2.客觀原因：貧富差距問題和政府反避稅能力較弱是產生避稅的客觀原因。社會大量財富聚集在一小部分人手里，中小企業(yè)生存艱難，不得不采取避稅措施。由于稅收法律和管理體系的不完善，我國缺乏對轉移定價方面有專業(yè)知識的反避稅審計師，同時對于打擊避稅和反避稅法律體系有著明顯的漏洞，讓一些企業(yè)避稅有了可乘之機。

通貨膨脹也是其中之一，因為通貨膨脹會對稅負產生惡性刺激，雖然免征額沒有變，通貨膨脹使收入達到免征額或者實際消費水平沒有增長甚至下降的情況下比原來征收了更高的稅率，變相的加重納稅人的負擔。

三、合理避稅的目標

合理避稅可以通過兩種方式來調整，一是在企業(yè)經營結構不變的條件下，通過對收入、資產、費用等確認計量方法重新選擇。另一種是利用稅收優(yōu)惠政策，通過企業(yè)兼并重組，提高企業(yè)盈利水平或者減輕稅負實現(xiàn)資本擴張。合理避稅的目標具體目標應該是：納稅最少，納稅最晚。

1.恰當履行納稅義務

恰當履行納稅義務也就是合理避稅從納稅角度的定義，恰當包含了遵守納稅義務和避免多余稅款繳納，恰當也是一種“度”，遵守合理避稅的原則，把握好這個度，就能做到恰當處理復雜有變化性的合理避稅。

2.納稅成本最低

企業(yè)納稅需要付出成本分為有形成本和無形成本。有形成本指的是人力物力資金；無形成本指的是納稅人所承受的精神壓力和心理壓力。精神壓力主要看稅收制度的公平性，稅制越公平納稅人壓力就越??；反之，稅制越不透明不公平，納稅人心理壓力就越大，需要承擔更大的稅負壓力。這部分要減少納稅成本應該由稅法，稅收征管方式來調節(jié)，也就是建立合理的稅收制度，幫助企業(yè)積極納稅，企業(yè)納稅成本降低，多余資本用來再生產會產生更大的效益，刺激再繳稅。

3.實現(xiàn)涉稅零風險

納稅人賬目明晰及時納稅足額繳納稅款才不會被稅收處罰。合理避稅不僅要盡量節(jié)稅還要全面的籌劃繳稅步驟，防止忽略某細節(jié)造成不必要的經濟損失。稅負零風險也指企業(yè)不能直接獲得節(jié)稅的效果，但能間接的獲得經濟利益，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。一般的企業(yè)目光絕不會局限于蠅頭小利，零稅收風險帶給企業(yè)的是一種無形資產，雖然無法直接衡量，對于一個優(yōu)秀的企業(yè)領導者來說，應該同時注重企業(yè)的有形資產和無形資產。無形資產中品牌效應和商譽影響是很廣泛的，一旦偷稅漏稅給企業(yè)帶來的影響肯定是毀滅性的。一本條理清晰的納稅賬簿也代表一個企業(yè)管理體系完善程度，一個注重細節(jié)的企業(yè)才能長遠發(fā)展。

四、合理避稅基本方法

1.公司生產經營方式定位

納稅額和稅率的乘積為應納稅額，當應納稅額數(shù)目巨大，一點點稅率變動對應納稅稅額產生巨大影響。稅法規(guī)定了稅率有比例稅、累進稅和定額稅等，根據征收對象的性質依照稅法相關規(guī)定施行相應政策?？梢赃m當擴大或縮小企業(yè)生產規(guī)模和經營范圍就可以減輕稅收負擔。我國企業(yè)按照投資金來源可分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，對外資企業(yè)或者引進外資企業(yè)有很多優(yōu)惠政策。

2.轉移定價法

轉移定價是企業(yè)在經濟活動中，有交易過往的雙方為了減少一方利潤，在交易時違背市場交易原則，以企業(yè)能獲得最大利益的價格進行商品交換，商品價格違背價值定律任意定價進行交換以達到減稅的目的。商品交易主要包括：生產商品的交換，無形資產轉讓，勞務轉讓，管理費用轉價。通常都是生產企業(yè)與銷售企業(yè)沆瀣一氣，由于兩種企業(yè)所承擔的稅率不一致，一種高一種低，通過契約方式，稅率較高的企業(yè)通過高價進貨低價銷售來減少所得稅。達到兩家企業(yè)共同稅負最小狀態(tài)，這種方法使得企業(yè)在沒有違背任何法律條例條件下達到合理避稅的目標。這種方法廣泛使用在企業(yè)各種業(yè)務中，如購銷業(yè)務、提供勞務業(yè)務、租賃業(yè)務、無形資產轉讓業(yè)務等。不過有的即將破產企業(yè)通過這種方法來轉移資產，破產法對于企業(yè)低價轉讓資產行為是無效的。

3.費用分攤法

企業(yè)長期進行某項生產經營活動，期間發(fā)生的各項費用最大限度平攤，費用分攤法就是運用成本費用最佳組合來抵扣最大利潤，計入的成本費用越多，越能降低利潤，減輕稅負壓力。例如企業(yè)的廣告費、接待費、融資費用項目等實際金額會超過稅法所規(guī)定的標準，導致這些費用不能在稅前完全扣除，合理避稅在費用分攤這一塊要合理分配盡量避免這一現(xiàn)象。費用分攤就是在成本費用類項目攤銷時，科學組合達到一種費用最理想狀態(tài)計入成本抵扣利潤的方法。費用分配法需要解決的問題只有兩個：一個是如何合理縮減利潤；另一個則是費用沖銷最大。

五、結束語

中國本土企業(yè)處于激烈的全球化市場競爭中，中國企業(yè)正逐漸意識到合理避稅的重要性，但大多數(shù)企業(yè)做的并不夠完善，沒有從根本上抓住合理避稅的真諦。合理避稅反映了國家以及社會對科學管理的態(tài)度，政府應該鼓勵合理避稅這種有效反映稅法弊端的行為。合理避稅是企業(yè)的機遇也是對管理者的考驗，企業(yè)應該加強稅法知識的學習，遵從稅法利用稅法，積極納稅，科學納稅，盡量做到不多交稅。（作者單位：安徽財經大學會計學院）

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