王國玉

前言

有關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)定位的問題一直是一個備受爭議的話題，我國較西方發(fā)達(dá)國家來說，對這個問題的研究時間尚晚，自上世紀(jì)80年代開始才逐漸受到廣大學(xué)者的重視，而在西方會計學(xué)界，早于我國60年就開始了對這個問題的不懈探索，并且形成了“受托責(zé)任”和“決策有用”兩大學(xué)派。財務(wù)會計目標(biāo)的問題同時具有實踐性和理論性，它的研究價值不僅在于能夠指導(dǎo)具體財務(wù)會計工作，還在于從理論上對有關(guān)財務(wù)會計行業(yè)制度準(zhǔn)則制定標(biāo)準(zhǔn)。就目前國內(nèi)外的研究成果來看，對財務(wù)會計目標(biāo)的定位還未形成統(tǒng)一觀點，一部分人認(rèn)為財務(wù)會計的目標(biāo)是著重會計信息的可靠性，有些人則認(rèn)為應(yīng)強調(diào)決策的有用性。

一、財務(wù)會計目標(biāo)概述

有什么樣的會計環(huán)境，就有什么樣的會計使用者，從而就有什么樣的會計目標(biāo)。會計環(huán)境的不同，相應(yīng)的會計目標(biāo)也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標(biāo)的影響，我國現(xiàn)階段的會計目標(biāo)定位必須考慮我國當(dāng)前的實際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟發(fā)展的模式為社會主義市場經(jīng)濟。

通常而言，為會計信息使用者提供有價值的財務(wù)會計信息被稱作是財務(wù)會計目標(biāo)，財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在財務(wù)會計提供的對象是誰和為信息使用者提供信息的內(nèi)容和質(zhì)量。在特定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)會計目標(biāo)在某種程度上體現(xiàn)了會計信息使用者對財務(wù)會計信息的需求。財務(wù)會計目標(biāo)在財務(wù)會計理論中占據(jù)了十分重要的地位，財務(wù)會計目標(biāo)是整個財務(wù)會計理論能得以構(gòu)建起來的基石，只有明確了財務(wù)會計目標(biāo)，才能為財務(wù)會計信息使用者提供高質(zhì)量、適應(yīng)性強的有用信息，并且直接對財務(wù)會計相關(guān)行為規(guī)范造成影響，甚至?xí)绊懙絿H會計的協(xié)調(diào)性。

財政部在2006年初出臺了新的財務(wù)會計規(guī)范，明確指出了財務(wù)會計的工作對象和提供信息的內(nèi)容，財務(wù)會計信息的使用者一般包括投資者、政府部門以及社會群體，提供的信息一般有企業(yè)的財務(wù)情況以及企業(yè)資金流出、流入情況等，提供的這些信息都將會為企業(yè)管理者做出重大決策作參考。

二、會計目標(biāo)應(yīng)真實公允地反映企業(yè)的運行狀況

財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該是為一個企業(yè)能夠更好的發(fā)展服務(wù)的，所提供的財務(wù)信息應(yīng)該能夠真實客觀的反映企業(yè)經(jīng)濟運行情況，為企業(yè)的管理層做出決策而提供重要依據(jù)，從而促使這個企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)。財務(wù)會計信息能夠讓管理者洞悉本企業(yè)的真實的經(jīng)濟情況和企業(yè)運營狀況，平穩(wěn)增長的報表數(shù)據(jù)能夠增加員工對企業(yè)的信心，通過財務(wù)會計信息，能夠及時預(yù)防經(jīng)濟過熱并且提前做好解決措施，在經(jīng)濟蕭條的時候，企業(yè)可以通過上調(diào)利潤來盡量延緩經(jīng)濟危機的困擾。當(dāng)然，這些都是建立在客觀、真實的財務(wù)信息的基礎(chǔ)上的，如若財務(wù)報表弄虛作假，只是為了表明數(shù)字的“漂亮”而隱藏了企業(yè)的真實經(jīng)濟情況，呈現(xiàn)出一種表面上繁榮和增長，這則是公式經(jīng)營的最大隱患，本來存在的經(jīng)濟問題不能被發(fā)現(xiàn)和解決，直接影響到管理者做出的決策和對企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，這樣，企業(yè)甚至?xí)媾R破產(chǎn)的境地。

因此，財務(wù)會計信息應(yīng)該不能只是為個別人的利益服務(wù)，應(yīng)該立足于大眾，為企業(yè)經(jīng)濟本身負(fù)責(zé)，為企業(yè)提供真實、原本的財務(wù)數(shù)據(jù)，客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟狀況，財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)保持應(yīng)有的獨立性，真實公允地反映一個經(jīng)濟實體的財務(wù)狀況和運營結(jié)果。

三、我國會計目標(biāo)的定位思考

1.中國特色的會計環(huán)境分析

就我國的財務(wù)會計領(lǐng)域來說，具有很多自身的特點，使得我國的財務(wù)會計目標(biāo)要有自身的特色。概括來講，我國的財務(wù)會計領(lǐng)域主要存在下述四個方面的特點：

一是當(dāng)前我國經(jīng)濟的主導(dǎo)還是國有企業(yè)，國有企業(yè)依然是我國經(jīng)濟的“脊椎”，是維持我國市場經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的領(lǐng)頭軍，國家的支柱產(chǎn)業(yè)諸如能源、通信、交通、建設(shè)、大型房地產(chǎn)企業(yè)都是以國有企業(yè)的形式存在，國家是最大的所有者。

二是我國的企業(yè)中股份有限公司較少，而有限責(zé)任公司較多且占據(jù)了股份改制的絕大部分。目前來說，股份改制中國有控股仍占主導(dǎo)地位，且融資的方式以直接為主、間接為輔的形式。

三是我國的資本市場依然處于不發(fā)達(dá)的地位，資本市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)融資渠道就會少很多，并且企業(yè)不能迅速的進入資本市場，投資者也不能借助資本市場這個大舞臺去選擇所要的投資企業(yè)，投資者和企業(yè)間獲取信息不對稱，不利于整個市場的運行以及宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。

四是我國會計行業(yè)的會計人員自身素質(zhì)還有待提升。現(xiàn)階段我國的專門從事會計行業(yè)的人員很多學(xué)歷都較低，沒有受到正規(guī)的職業(yè)培訓(xùn)，對待數(shù)據(jù)的態(tài)度也有失嚴(yán)謹(jǐn)，種種因素將會影響財務(wù)會計信息的正確性和客觀性，直接影響到財務(wù)信息使用者獲得信息的質(zhì)量，最終關(guān)系到一個企業(yè)的決策問題。很多專門從事會計行業(yè)的公司規(guī)模比較小，獲取數(shù)據(jù)的工具也比較落后，很難實現(xiàn)當(dāng)前對信息的要求。當(dāng)前有關(guān)財務(wù)會計行業(yè)的行為規(guī)范也不完善，存在很多漏洞，并且即使有準(zhǔn)則，很多人仍超出規(guī)范的范圍，有法不依的現(xiàn)象屢見不鮮。

通過上述分析，我國當(dāng)前的大環(huán)境就是資本市場還不完善，企業(yè)籌措資金的渠道和方式仍是以直接為主，市場上投資者和企業(yè)不能很好的結(jié)合起來；國家的經(jīng)濟命脈依然是國家所有的國有企業(yè)；以及我國會計行業(yè)的從業(yè)人員素質(zhì)較低，加之獲取信息的設(shè)備不夠先進，信息和不能完全滿足財務(wù)信息使用者的要求。

2.我國主要的會計信息使用者及其需要

回歸到財務(wù)會計目標(biāo)的內(nèi)涵上來，其涉及的兩個重要問題就是“提供信息的對象”和“提供什么樣的信息”。根據(jù)我國當(dāng)前的社會經(jīng)濟大環(huán)境，財務(wù)會計信息的使用者一般包括投資者、政府部門以及社會群體，提供的信息一般有企業(yè)的財務(wù)情況以及企業(yè)資金流出、流入情況以及企業(yè)運營狀況等，提供的信息根據(jù)信息使用者的目的而相異。

國資委、稅務(wù)局以及證監(jiān)會是需要財務(wù)信息的主要政府部門，從財務(wù)信息的使用者對信息的需求角度來說，也是因人而異的。就企業(yè)這個經(jīng)濟實體來說，需要財務(wù)信息數(shù)據(jù)無非是為了企業(yè)能獲得最大利益而根據(jù)財務(wù)報表做出相應(yīng)決策，一般需要有關(guān)企業(yè)運營狀況和資金流量的相關(guān)數(shù)據(jù)。當(dāng)然，財務(wù)信息的真實性、客觀性是信息使用者對會計的最基本需求。

3.我國財務(wù)會計目標(biāo)的構(gòu)建

分析完我國經(jīng)濟社會的特色背景和會計信息使用者的需求后，需要對我國的財務(wù)會計目標(biāo)進行科學(xué)合理的構(gòu)建。針對財務(wù)會計目標(biāo)的定位當(dāng)前還未形成統(tǒng)一觀點，一部分人認(rèn)為財務(wù)會計的目標(biāo)是著重會計信息的可靠性，另外人則認(rèn)為應(yīng)強調(diào)決策的有用性的現(xiàn)狀，我國將財務(wù)會計目標(biāo)定位為：以受托責(zé)任為主導(dǎo)，決策有用為輔。

第一，經(jīng)濟環(huán)境是一個國家會計目標(biāo)制定的基礎(chǔ)環(huán)境，本國的財務(wù)會計目標(biāo)一定要與國內(nèi)特定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。就當(dāng)前我國的社會經(jīng)濟環(huán)境來說，向委托人報告受托責(zé)任是我國財務(wù)會計的重要目標(biāo)。我國的法人制度是現(xiàn)在企業(yè)制度中的主導(dǎo)，在這種形勢下，投資者和企業(yè)的關(guān)系是委托和被委托的關(guān)系。由于我國的資本市場不完善，國家經(jīng)濟的所有者仍多是國家，上市公司在大中型企業(yè)中占據(jù)的份額還是很少，國家是財務(wù)會計信息最大的使用者，根據(jù)其要求，他們最關(guān)心的問題就是國有資產(chǎn)的保值和增值。

第二，上述說我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任為主導(dǎo)，但是適當(dāng)?shù)臎Q策有用性也應(yīng)同時被兼顧。投資者為了獲取最大的經(jīng)濟效益，投資者希望通過財務(wù)會計信息中提取有用的信息，為企業(yè)的經(jīng)濟決策提供重要依據(jù)。受托責(zé)任制使得投資者擁有獲取財務(wù)信息的權(quán)利，財務(wù)會計擁有提供信息的義務(wù)，從而，資產(chǎn)的受托責(zé)任制仍占據(jù)了主導(dǎo)地位。

第三，根據(jù)我國特色的經(jīng)濟社會大背景，我國應(yīng)該同時兼顧“受托責(zé)任”和“決策有用”的財務(wù)會計目標(biāo)，可以適當(dāng)?shù)钠厍罢?，以后者為輔。我國立足于本國國情制定財務(wù)會計目標(biāo)，能夠真正的促進我國的財務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展，以及宏觀經(jīng)濟的可持續(xù)健康發(fā)展。

結(jié)語

我國對財務(wù)會計目標(biāo)的相關(guān)問題研究尚晚，但是從我國的基本國情出發(fā)，針對資本市場不完善、國有企業(yè)是國家經(jīng)濟的命脈以及會計行業(yè)人員素質(zhì)不高等問題，制訂了適宜我國經(jīng)濟發(fā)展的以“受托責(zé)任”為主，以“決策有用”為輔的發(fā)展戰(zhàn)略，這將能促進我國宏觀經(jīng)濟平穩(wěn)快速的發(fā)展下去，為各財務(wù)信息使用者提供客觀、有用的財務(wù)信息，為經(jīng)濟實體的良性運行提供重要參考。我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加，相應(yīng)的新的會計問題也會產(chǎn)生。從長遠(yuǎn)來看，我國會計目標(biāo)會實現(xiàn)決策有用觀的轉(zhuǎn)變是一種必然。（作者單位：地質(zhì)礦產(chǎn)部北京地質(zhì)儀器廠）