程秀華

摘 要：隨著金融貿(mào)易的不斷發(fā)展，票據(jù)已經(jīng)成為商品交易和資金流通中不可替代的支付手段。票據(jù)結(jié)算可以說是商品經(jīng)濟(jì)和資金流通的產(chǎn)物，在我國經(jīng)濟(jì)大踏步前行的今天，這種支付方式更是不可替代。票據(jù)是會計(jì)核算的內(nèi)容，其中涉及到利息、匯票以及貼現(xiàn)的會計(jì)有關(guān)知識。本文將針對應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析與探討，以此提供參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收票據(jù)結(jié)算；會計(jì)貼現(xiàn)；會計(jì)核算知識

票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)下，資金流通與資金往來過程中不可替代的一種手段。特別是商業(yè)匯票，在國內(nèi)各種類型的交易中使用范圍很廣，只需要有真實(shí)的債權(quán)或者債務(wù)關(guān)系存在，在所在銀行開設(shè)合法帳戶，無論是企業(yè)的法人或者是機(jī)構(gòu)組織，都可以來使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在會計(jì)核算中分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票，二者是根據(jù)承兌人的不同來劃分，由銀行來承兌的匯票是銀行承兌匯票，不是由銀行來承兌的匯票是商業(yè)匯票。下面我們就從會計(jì)核算角度來進(jìn)行一下具體的分析。

一、分析會計(jì)核算中商業(yè)匯票貼現(xiàn)涉及到的相關(guān)問題

商業(yè)匯票貼現(xiàn)可以有二種情況，即附追索權(quán)的貼現(xiàn)、不附追索權(quán)的貼現(xiàn)。這二種是根據(jù)商業(yè)匯票風(fēng)險可否轉(zhuǎn)移來劃分的，這種附追索權(quán)貼現(xiàn)形式，需要企業(yè)負(fù)法律的連帶責(zé)任，另外一種不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，企業(yè)把風(fēng)險全部轉(zhuǎn)讓給銀行，包括應(yīng)收票據(jù)本身的風(fēng)險，以及未來的經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險。有很多時候我們會從理論上認(rèn)為，商業(yè)承兌匯票沒有銀行承兌匯票的概率高，但這不代表無追索權(quán)限情況中有銀行承兌匯票，這樣考慮就過于簡單化了，因?yàn)殂y行承兌匯票不是零支付風(fēng)險的。商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)，應(yīng)該在企業(yè)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時提前進(jìn)行約定好，而不能只根據(jù)商業(yè)匯票的類型，而直接簡單地進(jìn)行劃分和判斷有無追索權(quán)。

1.分析會計(jì)核算中帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)處理方式

會計(jì)核算中，對于無追索權(quán)貼現(xiàn)時，應(yīng)該用銀行存款和財務(wù)費(fèi)用的借方科目來表示，應(yīng)收票據(jù)的貸方科目來表示。對于有追索權(quán)貼現(xiàn)時，應(yīng)該用銀行存款和財務(wù)費(fèi)用的借方科目來表示，用短期借款的貸方科目表示。

2.分析會計(jì)核算中不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)處理方式

對于無追索權(quán)帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)，可以借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。到期時：如對方付款，無需做賬務(wù)處理；如對方不付款，在不附追索權(quán)情況下也無需做賬務(wù)處理。對于有追索權(quán)帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)方面，在計(jì)息時：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時計(jì)息時，借記“應(yīng)收票據(jù)”，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)時：借記“銀行存款”（按貼現(xiàn)凈額），貸記“短期借款”（按到期本息），按兩者之間差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。到期時：如對方付款，應(yīng)補(bǔ)記利息。

這里還有一種情況需要考慮，到日期后如果對方不付款的情況如何進(jìn)行處理，那么，如果是在附追索權(quán)的前提下，那會計(jì)科目中將未計(jì)部分的利息補(bǔ)計(jì)處理，應(yīng)收票據(jù)作為借方，財務(wù)費(fèi)用作為貸方。并且，將應(yīng)帳票據(jù)帳面余額進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。會計(jì)科目應(yīng)該這樣處理，“應(yīng)收賬款”作為借方科目，“應(yīng)收票據(jù)”作為貸方科目。同時，“短期借款”作為借方需按本息之和，“銀行存款”作為貸方科目。

二、分析會計(jì)核算中商業(yè)匯票的一般核算流程

商業(yè)匯票的承兌人為付款人，商業(yè)匯票的流程，是根據(jù)會計(jì)核算的要求來制定的。因?yàn)樯虡I(yè)匯票的簽發(fā)是由出票人來進(jìn)行的，委托收款方在一定日期與條件下支付給收款方的票據(jù)。所以，在會計(jì)核算中，收款方是收到商業(yè)匯票的一方，會計(jì)科目應(yīng)該使用“應(yīng)收票據(jù)”。會計(jì)核算中對于付款一方，會計(jì)科目上應(yīng)該使用“應(yīng)付票據(jù)”，這些都是經(jīng)濟(jì)往來中的一些常見業(yè)務(wù)。我國商業(yè)匯票設(shè)置中有帶息的商業(yè)匯票和不帶息的商業(yè)匯票。

1.分析不帶息的商業(yè)匯票在會計(jì)核算中的具體處理流程

會計(jì)核算中對于不帶息的商業(yè)匯票，在會計(jì)賬務(wù)處理時，應(yīng)該用應(yīng)收票據(jù)的借方科目表示，主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)交稅金的貸方科目來表示。對于不帶息的商業(yè)匯票，到一定時期后需要收回時，可以在會計(jì)帳務(wù)處理時，用銀行存款的借方科目表示，用應(yīng)收票據(jù)的貸方科目來表示。對這個不帶息的商業(yè)匯票無法收回時，可以在會計(jì)賬務(wù)處理時，用應(yīng)收賬款的借方科目來表示，用應(yīng)收票據(jù)的貸方科目來表示。

2.分析帶息的商業(yè)匯票在會計(jì)核算中的具體處理流程

會計(jì)核算中帶息的商業(yè)匯票，在會計(jì)賬務(wù)處理時，可以用應(yīng)收票據(jù)的借方科目來表示，用主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）的貸方科目來表示。帶息的商業(yè)匯票一般是按每月來計(jì)算利息，但是在會計(jì)核算時，為了流程的方便簡約，可以在6月30日，或者12月31日這兩個時間點(diǎn)上來計(jì)息。因?yàn)檫@兩個時間點(diǎn)是半年報表，以及年報表的時間點(diǎn)，采用這樣的會計(jì)核算處理方式，不會讓使用會計(jì)報表的人有誤判的風(fēng)險。

3.分析無法收回的應(yīng)收票據(jù)在會計(jì)核算中的具體處理流程

在會計(jì)核算中還會遇到一種情況，就是對于無法收回的應(yīng)收票據(jù)處理。在原有會計(jì)制度規(guī)定下，可以將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的賬戶，金額可以按照面值和已經(jīng)計(jì)提的票據(jù)利息來處理，不再計(jì)提未計(jì)提的利息。但在新的會計(jì)準(zhǔn)則下，對于這個部分并沒有進(jìn)行具體的規(guī)定。從實(shí)際情況來看，如果不再計(jì)提未計(jì)提的利息部分，那將直接導(dǎo)致付款方產(chǎn)生收益，這種收益是由于不履行付款義務(wù)而出現(xiàn)的。所以，對于這種情況，實(shí)際工作中，都是將未計(jì)提的利息部分計(jì)入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用中，這樣以進(jìn)行補(bǔ)提，使應(yīng)收賬款的賬面價值增加。實(shí)際工作中，會計(jì)這樣處理的話，就會使轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款的價值與無法支付的到期匯票價值相同。

三、結(jié)束語

以上分析了有關(guān)票據(jù)在會計(jì)核算中的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)與金融的快速發(fā)展，讓票據(jù)結(jié)算發(fā)揮著越來越大的作用，不論采用哪一種票據(jù)方式進(jìn)行往來，都應(yīng)該符合會計(jì)核算與會計(jì)制度的要求，對票據(jù)的一般核算流程，企業(yè)法人與其它機(jī)構(gòu)都要了解，并嚴(yán)格進(jìn)行遵守。隨著中國金融領(lǐng)域的不斷縱深發(fā)展，與世界貿(mào)易的往來日益加俱，金融票據(jù)業(yè)務(wù)一定會在國內(nèi)與國際交易中為大家提供更多的便利。

參考文獻(xiàn)：

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