于詠先 張義

摘 要：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)全球化的大背景之下，會(huì)計(jì)與稅收在世界各國都有著不同的規(guī)范制度。這對(duì)各國經(jīng)濟(jì)狀況有很大的影響，這兩者的關(guān)系如同太極兩儀一般密不可分，相互制約又適度分離。然而在我國，稅收與會(huì)計(jì)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異的一系列相互協(xié)調(diào)的過程，但隨著新的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的頒布，使得兩者的協(xié)調(diào)成為當(dāng)前我國會(huì)計(jì)核算和稅收征管中一個(gè)待解決的問題。

關(guān)鍵詞：稅收制度；會(huì)計(jì)規(guī)范；差異；統(tǒng)一

一、稅收與會(huì)計(jì)

1.兩者關(guān)系

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)致富的重要手段和宏觀調(diào)控直接掌握作為國家稅收，已是各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以完整進(jìn)行的必不可少的要素。那些從事生產(chǎn)和各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各行各業(yè)的經(jīng)營，必須根據(jù)任務(wù)納稅。納稅計(jì)算算是一個(gè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)最基本程序，對(duì)會(huì)計(jì)來說是尤為重要的。稅收具有的強(qiáng)制性和無償性在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督有著深刻的影響，而會(huì)計(jì)通過憑證、賬簿類的會(huì)計(jì)資料提供有效的會(huì)計(jì)信息，其中就包括了征稅納稅部分的會(huì)計(jì)核算。這兩者相互影響，相互制約。近幾年來稅務(wù)中營改增的變化就對(duì)此最好的證明，它的改變使我們往常的核算的過程也發(fā)生了變化，也正是因?yàn)橐龠M(jìn)國民的經(jīng)濟(jì)發(fā)展才產(chǎn)生了這種稅收制度的改革。2011年4月20日稅法修正案，只是由最初的人大常委會(huì)的審議通過，準(zhǔn)門檻將提高到每月3000元……這無疑是人們關(guān)注的熱點(diǎn)，為什么說會(huì)計(jì)稅收會(huì)是熱點(diǎn)？

在我國的稅收完善改革中，稅制結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。對(duì)于納稅的籌劃工作已經(jīng)成為各類企業(yè)用來提高其商業(yè)的價(jià)值的重要手段之一。不可否認(rèn)的是，在稅務(wù)處理問題方面通過法律解決的途徑已經(jīng)不再是主流，因此，許多的企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要由會(huì)計(jì)師來負(fù)責(zé)，這也是會(huì)計(jì)專業(yè)人才大展身手的舞臺(tái)。稅收的存在，是一種使會(huì)計(jì)越來越重要的原因。根據(jù)中國目前的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分類，統(tǒng)共有稅務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類別。根據(jù)主流觀點(diǎn)來看，預(yù)算會(huì)計(jì)體系其中包括了稅收會(huì)計(jì)，而非主流的觀點(diǎn)是，兩者之間的關(guān)系是平行并列的。無論是主流觀點(diǎn)還是其他，我們可以得出一個(gè)結(jié)論，稅收是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域。稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的會(huì)計(jì)師將各種需要與稅務(wù)打交道的經(jīng)營業(yè)務(wù)中那些會(huì)計(jì)報(bào)表等資料上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并進(jìn)行及時(shí)完整的納稅行為。它反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)與國庫之間的關(guān)系，這也是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)屬于國家政府會(huì)計(jì)范疇。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的拓寬，大大的促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。然而，在會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中稅收也有一定的負(fù)面影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)更注重稅基以及堅(jiān)持歷史成本原則，沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，在不知不覺中與會(huì)計(jì)科目的重要性產(chǎn)生了分離。會(huì)計(jì)在很大程度上難以擺脫歷史成本的束縛，不幸地變成了使我國會(huì)計(jì)國際化（以公允價(jià)值計(jì)量）的擋路石。為了將各項(xiàng)原則變得越來越標(biāo)準(zhǔn)化，會(huì)計(jì)往往盡量減少選擇的可能，嘗試著直接從一的會(huì)計(jì)核算方法。然而，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論卻忽視了這些要求，在越來越多的會(huì)計(jì)方法的選擇的稅務(wù)處理中，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)工作的變得復(fù)雜了。例如固定資產(chǎn)的折舊方法的問題，以及對(duì)所得稅額的調(diào)整問題，通常會(huì)加大對(duì)會(huì)計(jì)工作的負(fù)擔(dān)。此外，對(duì)稅法和會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一些規(guī)定的方法是允許被會(huì)計(jì)理論接受的，但經(jīng)不起細(xì)細(xì)的推敲。

2.兩者協(xié)調(diào)的重要意義

（1）稅收使會(huì)計(jì)越來越重要，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展

會(huì)計(jì)和稅收之間由于服務(wù)目標(biāo)、遵循的原則以及業(yè)務(wù)上產(chǎn)生的差異使兩者在發(fā)展道路上產(chǎn)生了明顯的差異。會(huì)計(jì)是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和核算的過程最終編制會(huì)計(jì)報(bào)表等資料供給會(huì)計(jì)信息的使用者，使其了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和作出經(jīng)濟(jì)上的重要決定。這其中一定會(huì)涉及到稅收，例如生產(chǎn)企業(yè)主要面對(duì)增值稅，批發(fā)零售行業(yè)面對(duì)的營業(yè)稅，進(jìn)口國外商品時(shí)的關(guān)稅等都必須通過會(huì)計(jì)核算得以實(shí)現(xiàn)。納稅是我國公民的基本義務(wù)，偷稅漏稅都是可恥的行為，但是，在不影響國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下利用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)合理的減少納稅額是被允許的。因此納稅籌劃也成為如今會(huì)計(jì)領(lǐng)域中一匹黑馬，在稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理中越來越重要。舉個(gè)例子來說，麥當(dāng)勞將甜品單獨(dú)成立一個(gè)甜品站又或者在KTV中單獨(dú)擺設(shè)超市賣一些零食和酒水等行為，這都是在利用會(huì)計(jì)知識(shí)減少納稅額。由于稅收制度的不斷改革，是人們?cè)絹碓街匾暭{稅籌劃，并且在此領(lǐng)域更加深度的展開研究，這就讓會(huì)計(jì)行業(yè)能夠快速發(fā)展，也培養(yǎng)了很多專業(yè)會(huì)計(jì)人才。

（2）會(huì)計(jì)讓稅收越來越嚴(yán)謹(jǐn)，促進(jìn)稅法體系的健全和完善

我國通過稅收來充裕國庫來實(shí)現(xiàn)對(duì)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控，是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石，其目標(biāo)是“及時(shí)征稅、公平納稅”。因此，能夠準(zhǔn)確地記錄、確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)對(duì)象，使會(huì)計(jì)信息的完整性得以保證就能夠在一定程度上嚴(yán)格要求稅收，減少有的企業(yè)想要鉆法律漏洞的行為。當(dāng)前，我國的稅法體系經(jīng)過不斷的努力處于完善的過程中，然而面對(duì)越來越變幻莫測的經(jīng)濟(jì)形式，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度都面臨著巨大挑戰(zhàn)。一方面是針對(duì)不同的業(yè)務(wù)，不同的企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法在稅務(wù)處理上加以協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。另一方面是在進(jìn)一步提高稅收的基礎(chǔ)上，建立獨(dú)立的學(xué)科盡可能的明確，稅收會(huì)計(jì)處理的新法律。會(huì)計(jì)與稅收之間需要不斷的協(xié)調(diào)，理性的避開稅法的剛性要求和靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法，才能減少兩者的差異謀求共同發(fā)展。

二、我國現(xiàn)今的發(fā)展與現(xiàn)狀

在西方國家中，由于政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化傳統(tǒng)的不同，各國的稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系模式也各不相同。英國是采取自由制度，因?yàn)樵?jīng)是殖民地的英國是不同文化背景組成的，因此政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不進(jìn)行干預(yù)，他們更重視會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督，而法律則不是強(qiáng)硬性的。法國與其相反，它是采取有計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)體系。會(huì)計(jì)只是為稅務(wù)問題處理的一種方法或者途徑，由于政府的干預(yù)，對(duì)誰發(fā)的要求比較嚴(yán)格，相對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允和真實(shí)性更注重法律的要求。日本則是將這兩者混合，政府扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展國民收入并且與企業(yè)共同對(duì)會(huì)計(jì)的核算有著影響。和其他國家相比，日本才是將稅收和會(huì)計(jì)比作太極兩儀一般相互融合又各自發(fā)展。與世界各國相比，我國經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展有著悠久的歷史并且經(jīng)歷了曲折的道路。在古代，我國非常重視稅收，稅收是一個(gè)國家是否富強(qiáng)的基本甚至一度出現(xiàn)賦稅過重導(dǎo)致民不聊生的階段。改革開放前，由于資產(chǎn)的所有者是國家管理者仍是國家，在各個(gè)層面上其產(chǎn)權(quán)關(guān)系特別復(fù)雜而且會(huì)計(jì)分類也并不明確。隨著新中國的建立，我國的經(jīng)濟(jì)逐漸擺脫歷史的束縛走向經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，不管是稅收還是其他方面都漸漸的遠(yuǎn)離獨(dú)裁制度并采取兩者相分離的制度。從一開始的國有企業(yè)獨(dú)占鰲頭到現(xiàn)今的外資企業(yè)逐漸進(jìn)入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異也逐漸被人們重視。正確的處理國家與企業(yè)的利益問題，將稅收和會(huì)計(jì)雙線發(fā)展成為了重要問題之一。我國受西方國家的影響越來越大，不斷地借鑒他們的方法根據(jù)我國國情進(jìn)行合理改革是首要任務(wù)。

三、協(xié)調(diào)措施

1.在兩者的管理層上的協(xié)調(diào)加大力度

國家的稅收機(jī)構(gòu)是各地方的稅務(wù)局進(jìn)行征稅和上報(bào)，而會(huì)計(jì)的管理則是財(cái)政部和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。這兩個(gè)部門的有效溝通能夠?qū)烧叩膮f(xié)調(diào)管理起著非常大的作用，既能保證公民依法納稅、及時(shí)納稅的要求又能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。隨著國家出臺(tái)各種法規(guī)，這兩個(gè)部門在實(shí)際操作中應(yīng)該相互配合相互制約。

2.在具體操作上揚(yáng)長避短

稅收體現(xiàn)了法律的強(qiáng)制，會(huì)計(jì)工作則具有更大的靈活性。讓會(huì)計(jì)核算工作適應(yīng)稅收改革的發(fā)展，在所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅務(wù)問題上要積極配合改革進(jìn)行改變，例如固定資產(chǎn)折舊問題，營改增的處理問題等，盡量縮小核算范圍簡化稅務(wù)處理問題直達(dá)根本，對(duì)于非國有企業(yè)在稅法的前提下要選擇更嚴(yán)格、更有針對(duì)性的會(huì)計(jì)方法。稅法制度則應(yīng)該更過的考慮會(huì)計(jì)理論中的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，弱化一些硬性要求，增加更對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整項(xiàng)目。在國家的允許下，尊重快準(zhǔn)則，理性征稅避免稅負(fù)過重，保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和保證稅法的科學(xué)性與合理性。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露中對(duì)稅收的積極作用

我國的會(huì)計(jì)信息使用者從單一的統(tǒng)治者發(fā)展到各種與利益相關(guān)的人都變成使用者的過程中，會(huì)計(jì)信息的公允性和真實(shí)性以及針對(duì)性都更應(yīng)該加強(qiáng)。給不同的信息使用者提供在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的稅收的具體問題和情況，使他們能對(duì)經(jīng)營活動(dòng)以及納稅行為作出嚴(yán)肅、正確的決定。

4.促進(jìn)財(cái)務(wù)人員對(duì)理財(cái)觀念和依法納稅觀念的調(diào)高

財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)報(bào)告資料的制作人和報(bào)告人，不僅要維護(hù)國家的利益也要維護(hù)企業(yè)的利益。所以要求財(cái)務(wù)人員要有正確的理財(cái)觀念和會(huì)計(jì)素養(yǎng)，不要因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)謀求更多利益的要求進(jìn)行偷稅漏稅，危害國家的利益。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的依法納稅觀念，采取科學(xué)的納稅籌劃和經(jīng)濟(jì)決策與稅收制度比肩通行，爭取完成企業(yè)利潤最大化的要求。

四、結(jié)論

總的來說，稅法和會(huì)計(jì)兩者可相互協(xié)調(diào)不可過度分離。我國企業(yè)會(huì)計(jì)正處于起步階段，要改變我國稅收與會(huì)計(jì)的過度分離的現(xiàn)狀，讓我國的經(jīng)濟(jì)得到可持續(xù)發(fā)展并且順應(yīng)民情這還需要不斷的努力。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：于詠先（1993- ），男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2011級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生；通訊作者：張義，男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士