傅志群

摘要：財政部于2013年12月發(fā)布了《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》，對于進一步完善單位內控制度，增強會計人員業(yè)務素質，提升會計職業(yè)道德，提高會計核算水平，保證會計信息的真實完整，遏制會計違法違規(guī)行為等方面提出了明確的要求。本文試從分析新昌縣小微企業(yè)的財務會計工作現(xiàn)狀入手，探索提升小微企業(yè)會計信息質量的途徑和措施，以促進基層會計工作規(guī)范的發(fā)展。

關鍵詞：小微企業(yè) 會計信息質量

據(jù)對X縣2014年正常納稅的6726家企業(yè)分析，年銷售收入2000萬元以上的企業(yè)為403家，故X縣絕大部分企業(yè)屬于小微企業(yè)。從小微企業(yè)會計人員配備情況看，通過代理記賬的有1609家，其余約三分之二以上（4200多家）企業(yè)配備了會計人員或聘請了兼職會計。從會計人員職稱情況看，全縣7879名持證會計人員中具有高級會計師職稱的共92人，具有中級會計職稱約480余人，但小微企業(yè)很少有中級職稱以上的會計人員，基本上都是初級會計或無會計職稱人員。因此，X縣小微企業(yè)數(shù)量眾多，會計人員配備方式多樣，會計人員業(yè)務素質參次不齊，影響了企業(yè)會計信息質量的進一步提升。

一、小微企業(yè)在會計信息質量方面存在的問題

（一）財務會計工作不重視

小微企業(yè)大多屬于私營、個人獨資性質，投資者又是經(jīng)營者，實行高度集權的家族式管理，財務人員缺乏歸屬感，勢必給企業(yè)的財務管理帶來負面影響，財務管理難以制度化、規(guī)范化，造成企業(yè)財務管理混亂、財務監(jiān)控失靈、會計信息失真。同時，限于小微企業(yè)投資者的管理素質和能力，財務管理并沒有真正納入到企業(yè)管理機制中，甚至將家庭財務和企業(yè)財務管理混為一談，缺乏現(xiàn)代財務管理觀念。因此，小微企業(yè)普遍對財務會計工作不重視，財會人員地位不高，會計工作僅僅是記記賬和算算賬，而沒有把財務會計作為一種管理工具，使財務會計的管理作用無從發(fā)揮。

（二）會計核算不規(guī)范

由于小微企業(yè)存在大量低素質的財會人員，導致企業(yè)會計核算不夠規(guī)范。主要體現(xiàn)在：一是小企業(yè)會計準則執(zhí)行不到位，大量小微企業(yè)僅僅是在會計科目名稱和會計報表欄目與準則一致，具體核算上仍沿用老制度；二是基本上未制定具體的會計政策，在會計核算過程中隨意性較大；三是會計憑證缺乏必要的審批審核程序，內控機制得不到體現(xiàn)；四是記賬憑證多借多貸現(xiàn)象較多，科目之間缺乏對應關系，會計科目難以正確反映相應的經(jīng)濟業(yè)務，錯賬明顯；五是實施會計電算化后，賬務處理簡單化現(xiàn)象比較普遍，如摘要欄不清楚是什么經(jīng)濟業(yè)務，賬簿也不按規(guī)定打?。涣菚媹蟾嬷挥胸攧哲浖傻臅媹蟊?，沒有會計報表附表及附注；七是會計檔案管理不夠規(guī)范；八是做假賬、二套賬的違法違規(guī)行為時有發(fā)生。

（三）代理記賬質量不高

許多小微企業(yè)委托代理記賬僅僅是為了稅務管理上的需要，因此，代理記賬存在質量不高、不利于小微企業(yè)發(fā)展壯大的問題。一是被動式的記賬易造成財務信息失真。會計憑證的不及時傳遞或集中傳遞人為造成采購、銷售、成本、利潤的畸高畸低，若記賬人員單純依收到憑證的時間記賬，則不能真實反映委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。二是委托企業(yè)的出納人員與受托記賬人員缺乏配合。不少企業(yè)的出納是投資者家屬或投資者本人，規(guī)范意識不強，現(xiàn)金收付和銀行存款收付相混淆，現(xiàn)金和銀行存款經(jīng)常賬實不符。三是成本核算成為所有代理記賬機構的薄弱環(huán)節(jié)。主要原因在于委托企業(yè)缺乏完整的存貨收發(fā)憑據(jù)和成本核算資料，受托記賬人員只履行部分會計職能，對委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也不清楚，在核算過程中往往將采購成本和人員工資直接計入生產(chǎn)成本，有的甚至直接轉入銷售成本，完全拋棄了成本核算的基本規(guī)則。四是不合法的憑證不入賬。因不合法憑證不允許稅前列支，業(yè)主或記賬人員會將這些憑證剔除不入賬，會計工作就不能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動全貌和真實會計信息。

（四）會計質量監(jiān)管不到位

民營企業(yè)的大量發(fā)展和經(jīng)濟管理體制的改革，給會計監(jiān)管工作帶來了難題，原來的經(jīng)濟主管部門都已不再履行會計管理職能，而財政部門面對眾多的小微企業(yè)也顯得力不從心。財政部門主要是通過會計從業(yè)資格管理、會計執(zhí)法檢查和會計繼續(xù)教育等措施實施會計管理監(jiān)督工作，雖然會計從業(yè)資格管理涉及到行政許可，政策性強，易于從源頭管理，為會計工作的健康發(fā)展奠定了基礎，但信息變更及時性有待提高；盡管會計執(zhí)法檢查也一直比較重視，但涉及小微企業(yè)的檢查較少，即使發(fā)現(xiàn)問題也因考慮到會計人員的就業(yè)問題直接處罰會計人員較少，未形成較強的威懾力。同時，使用會計報表的相關部門、機構，只是從自身的管理職能出發(fā)，對會計報表進行數(shù)據(jù)調整，不涉及企業(yè)的會計質量狀況，也很少與會計管理部門進行信息溝通。如稅務部門在稅務檢查、稅收征管中發(fā)現(xiàn)的偷稅等違法行為一般不處罰財會人員，也不與會計管理部門形成互動；提供經(jīng)濟服務的中介機構為留住客戶也不會向會計管理部門報告企業(yè)在會計法律法規(guī)方面的違規(guī)行為。更有某些經(jīng)濟業(yè)務部門要求企業(yè)按業(yè)務考核需要填報相關數(shù)據(jù)，給企業(yè)會計工作造成負面影響。

二、提高小微企業(yè)會計質量的途徑和措施

小微企業(yè)在會計核算、財務管理方面存在諸多問題，既有企業(yè)自身原因，也與部門監(jiān)管各自為政互通不夠有關，更與小企業(yè)會計準則執(zhí)行不到位以及執(zhí)行會計基礎工作規(guī)范中存在較大問題相關。因此，財政部門應按財政部《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》的要求，樹立依法管理、科學管理、規(guī)范管理理念，以管理、檢查、服務為基本手段，從規(guī)范會計基礎工作入手，采取各種有效措施，切實提高小微企業(yè)的會計信息質量，促進小微企業(yè)健康發(fā)展，使其成為活躍地方經(jīng)濟、改善人民生活的主力軍。

（一）積極推進部門聯(lián)動，切實提高小微企業(yè)會計信息質量

會計管理部門要加強與相關部門的協(xié)作、互動，營造全社會注重小微企業(yè)會計信息質量的氛圍，使其不敢做、不想做、不能做假賬，讓虛假會計信息沒有市場。一是與稅務機關的互動。國、地稅部門在日常稅收征管、檢查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的稅收違法違規(guī)行為，一般都與會計違法違規(guī)行為密切相關，稅務部門應將稅務違法處罰、處理案件及時向會計管理部門通報或移送，為會計處罰提供依據(jù)。二是與統(tǒng)計、工商和項目申報（審批）部門的互動。會計管理部門要與之建立信息溝通制度，信息共享，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；這些職能部門也要擔負起維護會計信息質量的責任，對提供虛假會計信息的小微企業(yè)不能姑息，及時向會計管理部門通報。三是與金融部門的互動。銀行是目前小微企業(yè)虛假報表的重要市場，因貸款授信審批系統(tǒng)需要一系列的硬性指標，否則審批軟件無法通過，銀行為完成放貸也只好睜一只眼閉一只眼，因此金融部門已成為提高會計信息質量的瓶頸；要破解這一難題，需要財政部門花大力氣，多方協(xié)作，也需金融部門轉變觀念，面對現(xiàn)實，為建立規(guī)范的市場經(jīng)濟秩序犧牲部門利益。

（二）積極宣傳會計法律法規(guī)，營造良好的法治環(huán)境

會計管理部門應豐富會計法律法規(guī)宣傳形式，如通過印發(fā)宣傳讀本、剖析典型案例、開展“宣傳月”活動、舉辦知識競賽、組織征文等有效方式和方法，積極宣傳會計法律法規(guī)和規(guī)章制度，普及會計法律法規(guī)知識，引導各類小微企業(yè)和會計人員依法開展會計工作。應把提高法人代表的會計法制觀念作為宣傳的重點，通過利用有關會議、專題培訓、面對面交流、違法處罰等途徑宣傳會計法律法規(guī)，使小微企業(yè)法人代表重視會計工作，明確會計法律法規(guī)是企業(yè)的生命線，是誠信經(jīng)營的主要內容，只有誠信守法，才是企業(yè)健康發(fā)展的根本途徑。

（三）規(guī)范會計人員繼續(xù)教育，完善會計人才培養(yǎng)管理機制

一是建立分類管理、分層培訓的繼續(xù)教育培訓制度。采取以網(wǎng)絡遠程教育和面授培訓相結合的教育方式，豐富培訓課程和培訓內容，安排接地氣的小微企業(yè)會計稅收知識培訓，繼續(xù)將會計基礎工作規(guī)范和《小企業(yè)會計準則》的培訓作為重點。二是加強對會計人員繼續(xù)教育培訓機構的監(jiān)督和指導。通過評估、考核、備案、公示等措施對繼續(xù)教育培訓機構進行監(jiān)督，規(guī)范培訓市場，嚴肅培訓紀律，確保培訓質量，杜絕繼續(xù)教育走過場的情況發(fā)生。三是建立健全會計人才培養(yǎng)工作機制。會計人才的培養(yǎng)要特別注重小微企業(yè)會計人才隊伍的建設，制定小微企業(yè)會計人才成長的激勵政策和會計人才培養(yǎng)實施辦法。四是建立健全會計人才培養(yǎng)財政適當投入機制。每年安排適量的資金專門用于小微企業(yè)會計的專題培訓，如建立并逐步完善財務管理制度、會計核算制度（包括成本核算）、內控制度等，積極鼓勵小微企業(yè)會計人員開展業(yè)務研討活動，以不斷提高會計人員的綜合素質和從業(yè)能力。五是建立會計人員信息變更申報制度。每年會計人員繼續(xù)教育時作為信息采集時點，每個有從業(yè)資格證的會計人員都要申報，沒有變更的，實行零報告制度。

（四）加強會計執(zhí)法檢查監(jiān)督，提高小微企業(yè)會計信息公信度

建立健全會計法律法規(guī)監(jiān)督檢查制度，不斷探索推進會計法律法規(guī)實施的新舉措和新方式。為避免檢查形式化、走過場，應在會計監(jiān)督部門的主導下，會同有關部門，積極開展會計監(jiān)督檢查，采取各單位自查與會計執(zhí)法機構重點檢查等多種形式有效結合，充分發(fā)揮會計師事務所等中介機構的作用，依法查處會計違法違規(guī)違紀行為?，F(xiàn)階段仍應將會計基礎工作規(guī)范作為檢查的重點，以檢查促規(guī)范，把會計執(zhí)法檢查作為規(guī)范小微企業(yè)會計基礎工作的手段之一，發(fā)現(xiàn)問題限期整改、通報，也可對相關法人代表或投資者（以下簡稱法人代表）及會計人員采取指定式培訓會計法律法規(guī)，情節(jié)嚴重應依法處罰。

在加強會計執(zhí)法檢查監(jiān)督的基礎上探索建立法人代表、會計人員誠信檔案，建立不良信用后果懲戒制度，強化對法人代表、會計人員的約束和管理，促使法人代表誠信守法，會計人員更好地履行崗位職責，遵守誠信為本的職業(yè)道德。加強與有關部門的溝通協(xié)調，建立信息共享機制，嚴厲打擊假賬行為，不斷完善誠信檔案。使會計誠信檔案成為違法法人代表、會計人員的“緊箍咒”，自覺依法履行會計職責，以提高小微企業(yè)會計信息公信度。

（五）規(guī)范代理記賬行業(yè)發(fā)展，為小微企業(yè)發(fā)展服務

對于規(guī)模較小或財務人員不合格的小微企業(yè)，會計管理部門要引導其委托代理記賬，并落實相關措施促進代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。一是規(guī)范代理記賬機構的設立。協(xié)調相關部門建立和優(yōu)化代理記賬機構的設立流程，加強審核力度，著重審查從業(yè)人員資格，防止出現(xiàn)從業(yè)人員掛名、兼職等現(xiàn)象。二是公布代理記賬機構信息。做好代理記賬機構相關信息的變更、備案工作，定期公布取得代理記賬許可證書和按時備案的代理記賬機構名稱等相關信息，利于小微企業(yè)擇優(yōu)選擇代理記賬機構。三是完善代理記賬機構的監(jiān)督。聯(lián)合有關部門加強對本地區(qū)代理記賬機構的監(jiān)督檢查，實施代理記賬機構的業(yè)務考核，健全代理記賬機構退出機制，對未取得代理記賬許可證書的中介機構或個人非法開展代理記賬業(yè)務的，應嚴格查處并予以公告，督促其依法申請代理記賬許可證書或加入代理記賬機構開展業(yè)務。四是加大代理記賬機構的政策扶持。采取多種形式宣傳代理記賬工作，協(xié)調相關部門，對代理記賬機構給予一定的政策扶持，打擊行業(yè)不正當競爭，推動各類小型經(jīng)濟組織選擇代理記賬服務。五是重視代理記賬機構從業(yè)人員的培訓。針對代理記賬機構從業(yè)人員開展以會計基礎工作規(guī)范、小企業(yè)會計準則、代理記賬機構管理等為主要內容的培訓，不斷更新業(yè)務知識，解決受托企業(yè)財務管理、會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)，滿足不同層次的業(yè)務需求，提高代理記賬機構人員素質和服務質量。六是探索代理記賬機構的行業(yè)規(guī)范。制訂健全的行業(yè)規(guī)范，對代理記賬業(yè)務質量進行評介，保障委托企業(yè)的合法權益，各代理記賬機構應建立規(guī)范的業(yè)務操作流程，統(tǒng)一服務標準，形成各自的業(yè)務特色和業(yè)務優(yōu)勢，減少不必要的同質業(yè)務競爭。

（作者單位：浙江省新昌縣財政局）