蔡飛飛 陳小玲

摘 要：企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)生活最重要主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或多或少都會(huì)對(duì)周?chē)h(huán)境產(chǎn)生影響，公司在利用環(huán)境資源的同時(shí)，必須承擔(dān)起環(huán)境責(zé)任。基于會(huì)計(jì)視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任的研究，凸顯了一個(gè)企業(yè)更深層次的環(huán)境狀況，有助于全面解讀企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系。本文通過(guò)提供評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的理論基礎(chǔ)，引出評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的原則，進(jìn)而構(gòu)建企業(yè)環(huán)境責(zé)任的評(píng)價(jià)科目，最后闡述評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題和完善建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì);企業(yè)環(huán)境責(zé)任;企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系

1 企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系的理論基礎(chǔ)

1.1 企業(yè)環(huán)境責(zé)任

在可持續(xù)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)不能僅僅著眼于經(jīng)濟(jì)利益，也要主動(dòng)承擔(dān)起其作為社會(huì)的一份子的環(huán)境責(zé)任。也只有這樣，我們才能夠走上循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，主要包括以下幾個(gè)方面。

1.1.1 對(duì)資源合理利用的責(zé)任

對(duì)于資源，尤其是不可再生資源，人們?cè)谒枷雽用嬉约吧鐣?huì)實(shí)踐的過(guò)程中，已經(jīng)認(rèn)識(shí)到自然環(huán)境已經(jīng)資源化了。我們必須珍惜身邊的環(huán)境。但是由于長(zhǎng)期粗放型的發(fā)展模式，我國(guó)浪費(fèi)資源情況尤為突出。目前我國(guó)能源利用效率極低，單位產(chǎn)值能耗是世界平均值的兩倍多。要想實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能轉(zhuǎn)型，這要求我們以最小的資源成本換取最大的社會(huì)福利，搞好資源優(yōu)化配置。在企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系中要關(guān)注企業(yè)在土地、能源、再生資源、廢棄物再利用等方面的做法。

1.1.2 對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任

保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的基本國(guó)策。在一些企業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，過(guò)度片面的追求眼前利潤(rùn)，嚴(yán)重破壞了環(huán)境，嚴(yán)重危害當(dāng)代及后代賴(lài)以生存和發(fā)展的生態(tài)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任絕對(duì)不能是亡羊補(bǔ)牢式的賠償和補(bǔ)救，應(yīng)該未雨綢繆，自覺(jué)把保護(hù)環(huán)境和自然資源內(nèi)化于企業(yè)的社會(huì)價(jià)值觀當(dāng)中。我國(guó)在保護(hù)環(huán)境方面出臺(tái)過(guò)一系列的政策，作為企業(yè)，在環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系中，應(yīng)著重注意是否依法排放，達(dá)標(biāo)認(rèn)證以及廢棄物的處理。

1.1.3 保護(hù)和改善企業(yè)所在社區(qū)的環(huán)境的責(zé)任

企業(yè)可以創(chuàng)造出大量的工作崗位，但與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也對(duì)其所在地的環(huán)境有一定的影響。自覺(jué)保護(hù)和改善企業(yè)所在社區(qū)環(huán)境可以提高企業(yè)的社會(huì)滿(mǎn)意度和聲譽(yù)。在環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系中，對(duì)于這一責(zé)任可以通過(guò)環(huán)境信息披露，環(huán)境有害預(yù)防，清潔生產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科，集成了會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論、原理和方法，同時(shí)也吸收了環(huán)境學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的理論，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的反應(yīng)與控制。環(huán)境會(huì)計(jì)下有兩種工作體系。一種是提供包括內(nèi)部和外部使用信息都在內(nèi)的信息，第二種就是參與企業(yè)的環(huán)境管理，在企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)注重環(huán)境教育和社會(huì)效益。

環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大的不同就是要將相對(duì)抽象的環(huán)境活動(dòng)直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，所以在核算的時(shí)候要注意有一定的分類(lèi)。與企業(yè)財(cái)務(wù)有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)可以直接計(jì)入環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的兼容。與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)或者暫時(shí)無(wú)關(guān)的環(huán)境活動(dòng)，由于大多無(wú)法得到確切的貨幣計(jì)量數(shù)據(jù)，應(yīng)按是否達(dá)到了重要性的要求，在報(bào)表的附注中予以披露。

2 基于會(huì)計(jì)視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系

2.1 基于會(huì)計(jì)視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則

2.1.1 綜合性原則

環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系是對(duì)傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的一個(gè)有效補(bǔ)充，首要原則就是要把握全局，以宏觀發(fā)展的視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。在傳統(tǒng)評(píng)價(jià)為主體的前提下，將環(huán)境活動(dòng)造成的相關(guān)收支納入評(píng)價(jià)體系之中，從而很好的發(fā)揮該體系的作用，揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任與義務(wù)，評(píng)價(jià)環(huán)境對(duì)企業(yè)未來(lái)生存發(fā)展的影響。

2.1.2 公平性原則

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)上涌現(xiàn)了多種多樣的企業(yè)類(lèi)型，但它們都應(yīng)該履行社會(huì)賦予其的環(huán)境責(zé)任，在對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候也應(yīng)該做到一視同仁，不能有絲毫的偏袒和針對(duì)。這就要求政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)在制定準(zhǔn)則和規(guī)定時(shí)，要對(duì)企業(yè)制定同樣的評(píng)價(jià)規(guī)則，消除特權(quán)，使企業(yè)都能享受公平合理的對(duì)待，履行公平的環(huán)境責(zé)任義務(wù)。

2.1.3 對(duì)應(yīng)性原則

當(dāng)評(píng)價(jià)一家企業(yè)的環(huán)境責(zé)任時(shí)，需要找到對(duì)其造成影響的關(guān)鍵因素，某種環(huán)境資源消耗轉(zhuǎn)移的價(jià)值，應(yīng)用于該種環(huán)境資源的補(bǔ)償，這就要求環(huán)境資源補(bǔ)償具有很強(qiáng)的定向性，從而可以發(fā)現(xiàn)能夠減低企業(yè)對(duì)環(huán)境資源消耗的關(guān)鍵因素，是企業(yè)有針對(duì)性地履行自身的環(huán)境責(zé)任。

2.1.4 科學(xué)性原則

一個(gè)新的評(píng)價(jià)體系的建立必須依靠科學(xué)的指標(biāo)。這些指標(biāo)不但真實(shí)可靠有引用依據(jù)，還需要根據(jù)環(huán)境計(jì)量的實(shí)際情況選擇易于獲得并統(tǒng)計(jì)的指標(biāo)。合理的會(huì)計(jì)科目和計(jì)量方式都要堅(jiān)持科學(xué)性原則，才能使企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系能夠長(zhǎng)久地立住腳。

2.1.5 強(qiáng)制性原則

企業(yè)對(duì)其耗費(fèi)的資源以及破壞的生態(tài)環(huán)境應(yīng)該付出一定的代價(jià)，這種負(fù)面的結(jié)果使得企業(yè)往往將環(huán)境責(zé)任在企業(yè)評(píng)價(jià)體系中淡化出去。我們不能單單依靠社會(huì)輿論和產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督，只有制定明確且強(qiáng)制性的規(guī)定，明確企業(yè)對(duì)于環(huán)境責(zé)任披露的最低限度，才能督促企業(yè)披露更多的環(huán)境信息。

2.2 基于會(huì)計(jì)視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系科目設(shè)置

根據(jù)環(huán)境報(bào)告使用者對(duì)信息的要求來(lái)看，環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)科目應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：

2.2.1 環(huán)境資產(chǎn)

環(huán)境資產(chǎn)是指符合資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本，以貨幣計(jì)量并可能帶來(lái)未來(lái)環(huán)境資源效用和為降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響而采取措施的資本化成本。包括廢水排污權(quán)、碳排放權(quán)、開(kāi)發(fā)有利于環(huán)境的成本以及進(jìn)行環(huán)境審計(jì)等有關(guān)環(huán)境的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2.2.2 環(huán)境負(fù)債

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的，符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。包括應(yīng)付環(huán)保費(fèi)，應(yīng)付環(huán)保，環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備金等賬戶(hù)。

2.2.3 環(huán)境收益

環(huán)境收益是指會(huì)計(jì)主體對(duì)環(huán)境的正面影響所得到的收益。比如利用三廢生產(chǎn)產(chǎn)品會(huì)享受稅收上的優(yōu)惠政策，從而增加了企業(yè)稅后凈收益。

2.2.4 環(huán)境成本

環(huán)境成本是由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成負(fù)面影響后企業(yè)需要以某種支出作為賠償，包括環(huán)境管理費(fèi)用，環(huán)境監(jiān)測(cè)支出，排污收費(fèi)等。可設(shè)置“自然資源耗減成本”“壞境污染損失成本”賬戶(hù)。

2.3 創(chuàng)新型的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

本文嘗試著創(chuàng)建一個(gè)較為全面且可實(shí)施的環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系。此體系中的指標(biāo)將從經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、實(shí)施成果、社會(huì)效益四個(gè)方面對(duì)企業(yè)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。（圖1）

3 基于會(huì)計(jì)視角的企業(yè)環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題和改進(jìn)建議

3.1 評(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題

視角評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任，是一種通過(guò)企業(yè)在環(huán)境問(wèn)題方面反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)說(shuō)明其在履行環(huán)境責(zé)任上的情形。它可以讓企業(yè)在承擔(dān)其環(huán)境責(zé)任時(shí)更加具有針對(duì)性，是一種較為合理的評(píng)價(jià)方式，但是也存在一些問(wèn)題：

3.1.1 責(zé)任的意識(shí)還未形成

多年來(lái)粗放的發(fā)展模式表現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中就是浪費(fèi)資源，以量取勝，不計(jì)環(huán)境成本，不能夠可持續(xù)發(fā)展。環(huán)保部門(mén)的監(jiān)督執(zhí)法權(quán)沒(méi)有得到保障。盡管在會(huì)計(jì)界已經(jīng)有了相應(yīng)的研究，但是普通民眾、政府部門(mén)以及企業(yè)并沒(méi)有充分重視并付諸于行動(dòng)，對(duì)于環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)體系都還比較陌生。

3.1.2 缺乏評(píng)價(jià)環(huán)境責(zé)任的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

目前我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)責(zé)任體系的研究還屬于探索階段。統(tǒng)一的準(zhǔn)則與制度體系還沒(méi)有建立起來(lái)。環(huán)境信息披露制度不健全。與此同時(shí)，由于缺乏科學(xué)的核算辦法和切實(shí)可行的理論體系，使得企業(yè)進(jìn)行環(huán)境責(zé)任計(jì)量變得不切實(shí)際。

3.1.3 社會(huì)監(jiān)督力量薄弱

環(huán)境信息一方面在沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立的第三方審計(jì)，另一方面政府也并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督檢查，為一些逃避環(huán)境責(zé)任的企業(yè)留有可乘之機(jī)。

3.2 現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系的改進(jìn)建議

3.2.1 加強(qiáng)政府，企業(yè)的環(huán)保意識(shí)

政府要摒棄唯GDP的政績(jī)觀，樹(shù)立科學(xué)發(fā)展理念。充分利用傳統(tǒng)媒體和新媒體，宣傳環(huán)境責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而在日常實(shí)踐中踐行科學(xué)發(fā)展觀。企業(yè)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到進(jìn)行環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)并及時(shí)改進(jìn)不僅是為了避免由于環(huán)境污染導(dǎo)致的罰款，更是培育企業(yè)文化，樹(shù)立企業(yè)形象的途徑和契機(jī)。

3.2.2 健全有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)并加大執(zhí)法力度

我國(guó)現(xiàn)有的涉及環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)還處在滯后的階段，對(duì)環(huán)境保護(hù)有著大致的要求和處罰辦法，但多由于指標(biāo)不明確，證據(jù)難收集等缺乏可操作性。積極健全有關(guān)法律法規(guī)并加大執(zhí)法力度，設(shè)立專(zhuān)門(mén)執(zhí)法部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管才能迫使企業(yè)盡快將環(huán)境保護(hù)加以重視。

3.2.3 補(bǔ)充完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)該適當(dāng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和做法，補(bǔ)充完善現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在準(zhǔn)則中明確企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，統(tǒng)一指標(biāo)的計(jì)量方式方法。使企業(yè)對(duì)于環(huán)境責(zé)任的會(huì)計(jì)記錄規(guī)范化統(tǒng)一化有可比性，這樣也可以提高企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的質(zhì)量。

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