喻碩

摘 要：當(dāng)前，因工程項(xiàng)目盲目投資、工程設(shè)計(jì)缺乏前瞻性和配套性而引發(fā)的矛盾日益突顯，工程質(zhì)量低劣、造價(jià)不實(shí)、延誤工期等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。本文通過對當(dāng)前施工企業(yè)在工程項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析，針對性地提出對策建議，旨在通過加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，達(dá)到促進(jìn)施工企業(yè)健康發(fā)展的最終目的。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部控制

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度逐步完善，在企業(yè)內(nèi)部控制中起到舉足輕重的作用。建筑施工管理與一般的管理工作不同，施工項(xiàng)目一般投資成本巨大，涉及眾多管理程序，且各道流程環(huán)環(huán)相扣，牽一發(fā)而動全身。因此對于施工企業(yè)來說，建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，是控制施工成本、提高施工效益的主要途徑。企業(yè)必須高度重視會計(jì)內(nèi)部控制制度對企業(yè)管理的重要意義。

本文對現(xiàn)階段企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的問題展開分析，結(jié)合建筑工程特點(diǎn)，提出適合施工企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制策略。從本質(zhì)來講，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，最終目的都是通過提高會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)工作效率，在合理合法的前提下科學(xué)的分配企業(yè)資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。另外，合理、高效的會計(jì)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失?？傊?，會計(jì)內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)行為，提高經(jīng)營管理效率方面的作用是至關(guān)重要的。

1 施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

1.1 內(nèi)部控制能夠規(guī)范建筑施工企業(yè)的經(jīng)營行為

對于建筑企業(yè)來說，建立一套規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，能夠?qū)崿F(xiàn)對各職能部門業(yè)務(wù)活動的有效監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營管理中的各類問題，以確保各項(xiàng)經(jīng)營活動在合理合法的前提下有序運(yùn)行。

1.2 內(nèi)部控制有助于建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)在日常經(jīng)營管理中必須時(shí)時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，對關(guān)系到施工成本、工程質(zhì)量的中樞環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)管。必要時(shí)可利用評估手段查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合施工特點(diǎn)及技術(shù)要求采取有針對性的技術(shù)措施加以約束，將風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在搖籃之中，保證施工管理活動達(dá)到預(yù)期要求。

1.3 有助于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益

健全有效的內(nèi)部控制，為企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通與合作提供了有效的渠道，使之在同一個經(jīng)營目標(biāo)的指引下，合理分工 通力協(xié)作，最大限度發(fā)揮整體效能。另外，各部門的工作業(yè)績統(tǒng)一納入監(jiān)督與考核體系之中， 并輔以科學(xué)的獎懲措施，就能充分調(diào)動各成員的積極性，大幅度提升工作效率，最終實(shí)現(xiàn)效益的最大化。

1.4 保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性

內(nèi)部會計(jì)控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理體制，能夠以科學(xué)的方式對企業(yè)內(nèi)部各類資產(chǎn)活動（如資金動向、材料采購、計(jì)量驗(yàn)收等）進(jìn)行合理有效的監(jiān)控，以確保財(cái)務(wù)安全，防止人為失誤造成資源浪費(fèi)或資產(chǎn)流失。

2 企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題分析

2.1 施工企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識程度不夠

內(nèi)部會計(jì)控制貫穿施工項(xiàng)目管理全過程。從項(xiàng)目實(shí)施前的準(zhǔn)備階段，到?jīng)Q算階段，都有會計(jì)控制的參與。但是在現(xiàn)實(shí)中，有的施工企業(yè)往往忽視前期準(zhǔn)備和過程控制，只關(guān)注能夠直接看見效益的竣工結(jié)算工作?？⒐そY(jié)算時(shí)，需要對施工成本進(jìn)行核算，核算結(jié)果直接反映出盈利或虧損情況，企業(yè)對此自然非常重視。相比之下，在前期準(zhǔn)備階段主要是搞項(xiàng)目調(diào)研，比如進(jìn)行技術(shù)論證和可行性分析、施工組織設(shè)計(jì)，研究施工方案等等，有的企業(yè)都是程序化的一帶而過，對后續(xù)工作缺乏整體的規(guī)劃。

2.2 企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識不足

目前，仍有一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制的作用和意義的認(rèn)識過分主觀，在管理上將會計(jì)控制部門與其它部門割離開來，表面上是尊重會計(jì)控制的獨(dú)立性，實(shí)際就是將會計(jì)控制束之高閣，割斷會計(jì)控制與各部門之間的內(nèi)在聯(lián)系。很顯然，這種認(rèn)識完全不符合大局觀念，必將導(dǎo)致管理與執(zhí)行“兩張皮”的問題。

2.3 施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前，有的施工企業(yè)的確已建立起會計(jì)內(nèi)部控制體系，但是在執(zhí)行階段往往漏洞百出，有的是制度形如虛設(shè)，對一些違規(guī)行為沒有實(shí)質(zhì)的約束作用；有的是管理秩序混亂，各職能部門之間分工不明確，權(quán)責(zé)、義務(wù)不清晰，有的部門甚至濫用職權(quán)，越級辦事，貪污等違規(guī)操作現(xiàn)象十分普遍。

2.4 內(nèi)部的監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺失或不健全，是目前施工企業(yè)內(nèi)部控制的通病。且不論未建立內(nèi)部監(jiān)督體系的問題，即便是已建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的企業(yè)，也普遍存在監(jiān)督不力的問題?？偟膩碚f，制度是有的，但是是否具有可執(zhí)行性，具體如何執(zhí)行，執(zhí)行到何種程度，這些問題都要另當(dāng)別論。而且目前大多數(shù)與內(nèi)部會計(jì)控制配套的監(jiān)管體系都是不健全的，比如內(nèi)部各職能部門各自為政，很少溝通，業(yè)務(wù)來往也比較少，嚴(yán)重阻礙了工作效率的提高，而且對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)十分不利。

2.5 會計(jì)人員素質(zhì)有待提高

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的推動下，企業(yè)不斷加速發(fā)展，技術(shù)水平不斷提升，但人員素質(zhì)仍然停留在原始階段。一些人員的知識結(jié)構(gòu)不健全，學(xué)歷偏低，會計(jì)技能水平達(dá)不到專業(yè)水準(zhǔn)，在某些方面嚴(yán)重缺乏法制觀念和職業(yè)素養(yǎng)，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，素質(zhì)偏低的成員逐漸成為企業(yè)的“短板”，限制了企業(yè)的前進(jìn)步伐。

3 加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制的對策

3.1 建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并在運(yùn)行過程中不斷完善

在各部門的職責(zé)分工、權(quán)利歸屬以及日常業(yè)務(wù)的操作流程和方法，施工企業(yè)應(yīng)該以制度和章程的形式做出明確規(guī)定，尤其是對于一些特殊工序和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)一定要建立控制體系，以確保工程質(zhì)量建設(shè)要求。明確分工是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。通常來說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該由至少兩個部門共同參與，并且每個部門至少派兩名員工分工協(xié)作，相互監(jiān)督。比如在材料采購環(huán)節(jié)，應(yīng)該嚴(yán)格按照采購流程的規(guī)定，先做市場調(diào)研，了解材料的市場價(jià)格，然后選定幾家投標(biāo)單位的產(chǎn)品，根據(jù)各單位的材料質(zhì)量、報(bào)價(jià)進(jìn)行綜合比選，選定供貨商后雙方必須通過合同約定采購事項(xiàng)，然后按以下流程完成采購。在采購中，應(yīng)體現(xiàn)采購有計(jì)劃、驗(yàn)收嚴(yán)把關(guān)、付款程序完善、不相容的職責(zé)分離內(nèi)部控制體系。

3.2 健全內(nèi)部稽核制度，針對關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)制定工作制度和業(yè)務(wù)章程，強(qiáng)化對關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制。如對施工中的某些特殊環(huán)節(jié)或關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)編制一套控制規(guī)定，要求合理調(diào)配工程資源，明確各部門和現(xiàn)場人員的職責(zé)分工，并且實(shí)時(shí)跟蹤記錄檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)參數(shù)，以確保工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)。指派專人負(fù)責(zé)材料稽核工作，針對材料價(jià)格、物料質(zhì)量不定期抽檢，并且自合同簽訂之日開始時(shí)時(shí)監(jiān)督合同的執(zhí)行過程；組建質(zhì)檢部，完善質(zhì)檢制度體系和相關(guān)工作流程，在施工中跟蹤監(jiān)督稽核各道工序的施工質(zhì)量，確保每道工序一氣呵成，防止返工返修浪費(fèi)成本。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)各部門的內(nèi)部牽制

內(nèi)部牽制是指每一項(xiàng)業(yè)務(wù)必須安排至少兩個部門，并且每個部門至少出2名人員共同參與業(yè)務(wù)活動，使部門與部門之間在協(xié)作的同時(shí)相互監(jiān)督，并且與之銜接的部門應(yīng)該自動檢查上一道業(yè)務(wù)或工序的執(zhí)行結(jié)果。分包結(jié)算在項(xiàng)目施工成本控制中占有重

要地位。分包結(jié)算成本在項(xiàng)目總成本中占有較大比例，從簽訂分包合同開始，到工程量的核算、材料分配，再到項(xiàng)目經(jīng)理的對以上資料的審核與確認(rèn)，整個結(jié)算流程應(yīng)該環(huán)環(huán)相扣，各環(huán)節(jié)要協(xié)調(diào)配合，相互監(jiān)督，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)卡，以確保結(jié)算工作順利執(zhí)行，避免超支。

3.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)職能

隨著管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和利益相關(guān)者越來越多地求助于專業(yè)人士，針對迅速增長的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，尋求他們的專業(yè)鑒證和建議，施工企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需求出現(xiàn)了前所未有地快速增長。

筆者所在單位的內(nèi)部審計(jì)部門目前已建立起一套針對下屬單位的年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，主要是審計(jì)并評價(jià)下屬單位的內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。一般以表格、問卷等形式針對生產(chǎn)一線的部門和職工展開審計(jì)和調(diào)研工作，對下屬單位的內(nèi)部控制體系，包括貨幣和資金動向；人、材、機(jī)三要素的管理、合同的執(zhí)行、崗位責(zé)任的履行、各類業(yè)務(wù)的批文等等進(jìn)行記錄和評價(jià)，嚴(yán)格審核下屬單位的內(nèi)部控制情況，對成本管控、產(chǎn)值收入以及工程效益進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告。最后，根據(jù)年度審計(jì)報(bào)告，針對存在問題的環(huán)節(jié)提出整改意見，并監(jiān)督落實(shí)，以提升管理水平，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

3.5 提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化對崗位職責(zé)履行情況的考核

人員素質(zhì)決定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，而監(jiān)督考核無疑是推動執(zhí)行力提高的重要保障。施工企業(yè)應(yīng)該以完善的、具有可操作性的執(zhí)行力監(jiān)督考核辦法為基礎(chǔ)，建立對管理者和基層職工執(zhí)行力的監(jiān)督考核機(jī)制，按日監(jiān)督，按季考核，把監(jiān)督考核結(jié)果作為部門及負(fù)責(zé)人獎懲的主要依據(jù)，促使其進(jìn)一步提高執(zhí)行力。

執(zhí)行力文化所體現(xiàn)的核心，是一種負(fù)責(zé)、敬業(yè)的精神和服從、誠實(shí)的態(tài)度。企業(yè)還需要廣泛開展思想文化教育活動， 通過將內(nèi)部控制制度上墻、心態(tài)理念上桌等方式，營造“不講任何借口”的內(nèi)部控制環(huán)境和思想氛圍，并把“不講條件，不找借口，百分百執(zhí)行”作為全體員工的行為準(zhǔn)則，使員工自覺超越自我，敬業(yè)奉獻(xiàn)，從而在工程經(jīng)營管理中體現(xiàn)出自身價(jià)值。

4 結(jié)語

綜上所述，因?yàn)槭┕て髽I(yè)對會計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識不足和監(jiān)管不嚴(yán)等因素，施工企業(yè)會計(jì)控制問題依然突出，要提高會計(jì)信息的真實(shí)性，就必須建立相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，完善內(nèi)外監(jiān)督體系，才能在復(fù)雜的施工環(huán)境中有效提高施工效率。

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