王繼靜

摘要：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中其發(fā)展才剛剛起步。文章對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題、解決問(wèn)題的對(duì)策和未來(lái)進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)在；未來(lái)

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中其發(fā)展才剛剛起步?，F(xiàn)就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題、解決問(wèn)題的對(duì)策和未來(lái)前景做以下闡述。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)制度

衛(wèi)生部1997年51號(hào)令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中明確指出：二級(jí)乙等以上醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的與本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)相同級(jí)別的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2006年衛(wèi)生部又頒布《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，根據(jù)規(guī)定，年收入3000萬(wàn)元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職的審計(jì)人員。

（二）建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照衛(wèi)生部要求，相繼設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。以鄭州市為例，二級(jí)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)均設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并配備了專(zhuān)職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員。

（三）開(kāi)展了多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)

部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)合本單位實(shí)際情況，開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)等。

盡管醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)取得了一定的成績(jī)，但從其現(xiàn)狀來(lái)看，仍存在許多問(wèn)題。

二、 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）制度不健全

健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，減少個(gè)人主觀原因造成的誤差，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的作用。

目前，除衛(wèi)生部2006年頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》外，省衛(wèi)生廳沒(méi)有制定出有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審人員在工作時(shí)，無(wú)據(jù)可依，出具的審計(jì)意見(jiàn)和建議缺少法律的依據(jù)。

醫(yī)院內(nèi)部也沒(méi)有建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)控制制度。導(dǎo)致審計(jì)工作不到位，不規(guī)范。

（二）機(jī)構(gòu)不獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)客觀監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理等職能的保證。只有在院長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，才能使獨(dú)立性得到有效保障。

現(xiàn)階段，二級(jí)以上醫(yī)院均設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但絕大部分沒(méi)有作為獨(dú)立部門(mén)開(kāi)展工作。目前，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要有以下形式。

1. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)

將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)之下，財(cái)務(wù)部門(mén)是被審計(jì)部門(mén)之一，這樣很難保證內(nèi)部審計(jì)的有效獨(dú)立。

2. 內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)委監(jiān)察室

紀(jì)委監(jiān)察室是行政監(jiān)察機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于它們，監(jiān)督職能可以突出，但內(nèi)部審計(jì)的其他職能則會(huì)相對(duì)削弱，易造成黨政不分。

（三）人員素質(zhì)不高

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、應(yīng)對(duì)變革及發(fā)展能力等?，F(xiàn)階段，內(nèi)審人員存在以下不足：

1. 專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)不高

有些醫(yī)院設(shè)置的物價(jià)審計(jì)科，僅配備有原從事臨床、護(hù)理工作的人員，未配備相關(guān)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員。此類(lèi)人員長(zhǎng)期從事臨床護(hù)理工作，審計(jì)工作卻從未接觸，更不用說(shuō)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性工作，從而使內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。有些醫(yī)院雖配備了審計(jì)人員，但多由長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)工作的人員轉(zhuǎn)行，此類(lèi)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作較為精通，但對(duì)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的掌握卻有所欠缺。

2. 責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)

部分內(nèi)審人員認(rèn)為，審計(jì)工作易得罪人，工作中缺乏主動(dòng)性、積極性，“等、靠、要”思想嚴(yán)重。有的即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也不敢請(qǐng)示、匯報(bào)。不僅沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督、服務(wù)的職能，反而埋怨“領(lǐng)導(dǎo)不重視”。

（四）業(yè)務(wù)形式單一

目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所開(kāi)展的內(nèi)容，一般局限于與醫(yī)院財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。未對(duì)使用后的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益如何，醫(yī)院內(nèi)控制度評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等這些方面的內(nèi)容，均沒(méi)有或很少開(kāi)展。

三、解決問(wèn)題的途徑

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù)?，F(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門(mén)需要根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，制定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)操作指南。

醫(yī)院建立內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制，使內(nèi)審工作走上規(guī)范化的道路。制定出符合醫(yī)院的《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《醫(yī)院內(nèi)審人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)要制定出“年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃”和“年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告”，用以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)日常工作。在制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立部門(mén)， 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人與院長(zhǎng)應(yīng)保持有效溝通，應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審部門(mén)追查異常情況的權(quán)力和提出處理、處罰建議的權(quán)力。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

在配置內(nèi)審人員時(shí)，盡可能的吸收政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力和學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的人來(lái)?yè)?dān)任。不僅要熟練掌握審計(jì)知識(shí)，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、基建工程知識(shí)、招投標(biāo)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、衛(wèi)生部門(mén)的各種法規(guī)、文件都能熟練掌握。確保內(nèi)審工作質(zhì)量，保證內(nèi)審工作在本單位順利進(jìn)行。增強(qiáng)內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感，使內(nèi)審人員充分認(rèn)識(shí)到：“有為才有位”。

作為合格的、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，把醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。要采用“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想與業(yè)務(wù)雙向培養(yǎng)，提高審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力。

（四）拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)審計(jì)只是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)方面，并不是全部。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。這需要我們打破傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念，協(xié)助醫(yī)院高管層確認(rèn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在問(wèn)題，并最終幫助醫(yī)院增加、實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)工作要從以往的查錯(cuò)糾弊為主的賬項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到注重效益、效率和效果的績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。同時(shí)內(nèi)容向決策層面延伸，審計(jì)職能定位從決策走向咨詢(xún)，審計(jì)方式從事后走向事中和事前，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)展望

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)的重要手段

計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)方式發(fā)生了巨大的變化，對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作帶來(lái)了巨大沖擊。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須適應(yīng)醫(yī)院數(shù)字化信息建設(shè)發(fā)展的要求，抓好醫(yī)院信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開(kāi)發(fā)，選擇適合醫(yī)院的的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、操作系統(tǒng)和管理軟件，進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡也成為未來(lái)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)是指由于事物的不確定性而導(dǎo)致的潛在危機(jī)。不僅有政治、經(jīng)濟(jì)因素，還存在著各種管理因素。為了防止可能的風(fēng)險(xiǎn)和潛在的損失發(fā)生，就必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估。如不能有效的控制與預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)的穩(wěn)固、公共形象以及競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力。

（三）職業(yè)化將成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

醫(yī)院在進(jìn)行一些專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要求內(nèi)審人員要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等知識(shí)。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的局限性，為了給醫(yī)院節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)支， 同時(shí)為醫(yī)院提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，可以聘請(qǐng)長(zhǎng)期從事鑒證、咨詢(xún)業(yè)務(wù)、在執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成了較強(qiáng)的職業(yè)敏感、具有較強(qiáng)的觀察能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)人員來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)外部化還可以提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性。目前內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)醫(yī)院內(nèi)部擔(dān)任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色， 內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為醫(yī)院的一個(gè)行政管理部門(mén)，可能直接或間接地受到管理層的影響，很難做到真正的獨(dú)立性，而外部機(jī)構(gòu)與管理層沒(méi)有太大的利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)外部化，能夠從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題。

總之，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)充實(shí)管理內(nèi)涵的工作，我們必須努力探索，勇于實(shí)踐，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效率，更好地為提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航，這是時(shí)代發(fā)展的要求，也是事業(yè)發(fā)展的必然。

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（作者單位：鄭州市中心醫(yī)院）