馬維娟

摘要：會(huì)計(jì)工作是重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)各類社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展具有重要意義。近年來(lái)，會(huì)計(jì)弄虛作假現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，造成了較大的社會(huì)危害。文章根據(jù)作者在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中心工作的實(shí)踐和思考，探討了不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)造假的目的及具體表現(xiàn)形式，重點(diǎn)分析了產(chǎn)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)造假的主要原因， 并為防范和治理會(huì)計(jì)弄虛作假行為提供了對(duì)策參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)造假；防范治理

俗話說(shuō)“兵馬未動(dòng)，糧草先行”、“巧婦難為無(wú)米之炊”，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須有一定的財(cái)力保障作為支撐。會(huì)計(jì)是對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的核算、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是機(jī)關(guān)企事業(yè)單位和其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織必不可少的管理手段。近年來(lái)，會(huì)計(jì)弄虛作假現(xiàn)象越來(lái)越多，造成了較大的社會(huì)危害。會(huì)計(jì)造假，不僅會(huì)給單位、企業(yè)等帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失，損害利益相關(guān)者的利益，而且可能對(duì)資本市場(chǎng)和企業(yè)、政府組織等的社會(huì)公信力造成極大的影響。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)造假的防范和治理，是一項(xiàng)重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)任務(wù)，必須引起高度重視。

一、不同性質(zhì)的組織內(nèi)會(huì)計(jì)造假的目的和事業(yè)單位會(huì)計(jì)造假的表現(xiàn)

不同性質(zhì)的單位，出于不同的目的，往往會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)造假手段。例如，國(guó)企一些領(lǐng)導(dǎo)為了追求政治前途的業(yè)績(jī)、政績(jī)，常常會(huì)指使會(huì)計(jì)人員虛列收入，增加利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表；一些私營(yíng)企業(yè)、家族企業(yè)往往為了能夠享受各種稅費(fèi)政策優(yōu)惠，而在會(huì)計(jì)核算中多列費(fèi)用開支，降低企業(yè)利潤(rùn)；一些上市公司為獲取上市資格和配股資格、避免被摘牌、募集更多資金等目的，往往會(huì)在編制的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增收入、掩飾虧損，使投資者多多購(gòu)買和持有公司股票；一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位則往往為了個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，往往“鉆空子”、打“擦邊球”，違反國(guó)家現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，采用自制憑證、虛列支出、套取現(xiàn)金等手段實(shí)施會(huì)計(jì)弄虛作假。根據(jù)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)踐與觀察，事業(yè)單位會(huì)計(jì)造假主要有以下表現(xiàn)：

（一）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，一些單位主要負(fù)責(zé)人常常會(huì)以各種方式暗示或指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行“技術(shù)處理”，從而造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，致使單位財(cái)務(wù)監(jiān)管失效。具體表現(xiàn)為：第一，私設(shè)小金庫(kù)。通過(guò)巧立名目設(shè)立單位小金庫(kù)，用于單位職工補(bǔ)助、補(bǔ)貼、津貼、招待費(fèi)用支出，在國(guó)家三令五申的打擊和治理之下，這種私設(shè)小金庫(kù)的行為越來(lái)越少了；第二，設(shè)立“賬外賬”。設(shè)立“賬外賬”主要是通過(guò)隱蔽、隱匿等方式，不對(duì)外提供真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，從而逃避政府和社會(huì)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)“任性”支配和使用財(cái)政經(jīng)費(fèi)的目的；第三，“白條”入賬。一些機(jī)關(guān)單位為了迎合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、權(quán)力機(jī)關(guān)等，用“白條”從單位財(cái)務(wù)中套取現(xiàn)金，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公款行賄等行為；第四，賬務(wù)不清。一些單位不積極履行代扣代繳的義務(wù)，會(huì)計(jì)賬務(wù)不清、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，存在偷稅、漏稅、欠稅等現(xiàn)象。

（二）財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛

據(jù)了解，目前大多事業(yè)單位實(shí)行部門預(yù)算，要求定額定員核算，設(shè)立零余額賬戶。但是，一些單位總是想方設(shè)法用虛假的方式開辦、設(shè)立具有自收自支性質(zhì)的下屬事業(yè)、企業(yè)單位，逃避正常的財(cái)務(wù)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，一些按規(guī)定本該在事業(yè)單位改制中分離出去的下屬事業(yè)、企業(yè)單位，往往為了便于列支支出，仍長(zhǎng)期被上級(jí)單位緊緊控制而不放手。一些事業(yè)單位將單位公房出租、社會(huì)盈利等收入不列入單位賬戶，并違規(guī)使用甚至私分國(guó)有資產(chǎn)。此外，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不完善或執(zhí)行不到位，致使財(cái)務(wù)管理疏漏較多，為會(huì)計(jì)弄虛作假提供了“溫床”。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)造假的原因分析

會(huì)計(jì)弄虛作假的原因是多方面的，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)弄虛作假的梳理，結(jié)合對(duì)網(wǎng)絡(luò)曝光的一些會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的關(guān)注與思考，認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)造假主要有以下幾個(gè)方面的原因：

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低

干好會(huì)計(jì)工作，要求每一位會(huì)計(jì)從業(yè)人員都具有專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，都清楚自身崗位的工作職責(zé)和內(nèi)容。但實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員新手多，加上一些市縣事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員多為兼職，會(huì)計(jì)人員更換頻繁，一些會(huì)計(jì)人員為“半路出家”，缺乏基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，加之政治學(xué)習(xí)和專業(yè)繼續(xù)教育不夠，造成一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高，從而為會(huì)計(jì)造假提供了“機(jī)會(huì)”。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不健全

一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度不明確，賬務(wù)處理程序不合理規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督和牽引制度不科學(xué)，未建立嚴(yán)格的審核制度、財(cái)務(wù)支出制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)分析制度等，造成對(duì)證、賬、票等審核把關(guān)不嚴(yán)，從而造成監(jiān)管漏洞，致使會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)外監(jiān)督乏力

事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督，是指由單位內(nèi)部所設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督；外部監(jiān)督，是指由政府的財(cái)政部門、審計(jì)部門、物件管理部門等機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)造假的成本較低

現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員和授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行弄虛作假的行為作出了處罰規(guī)定，但是處罰力度明顯較輕，有的條文還只是進(jìn)行了泛泛的禁止性規(guī)定，對(duì)違反者如何具體處理的操縱性和指導(dǎo)性不強(qiáng)。這樣，會(huì)計(jì)造假行為需要付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能獲得的收益，造成會(huì)計(jì)法律法規(guī)的總體威懾力不夠大，不利于遏制和打擊會(huì)計(jì)弄虛作假行為。

三、防范和治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)造假的對(duì)策思考

（一）增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。從近年來(lái)揭露的會(huì)計(jì)弄虛作假案件來(lái)看，單位主要負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)是重要的原因。一些單位主要負(fù)責(zé)人不但對(duì)會(huì)計(jì)行為疏于監(jiān)管，把關(guān)不嚴(yán)，而且還積極放縱、暗示和指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行弄虛作假，從而造成嚴(yán)重的社會(huì)危害。因此，單位負(fù)責(zé)人尤其是“一把手”要切實(shí)增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，帶頭執(zhí)行中央“八項(xiàng)規(guī)定”和相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)，切實(shí)把好會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核關(guān)口，堅(jiān)決反對(duì)和制止會(huì)計(jì)弄虛作假行為。

（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

積極招錄和引進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生，把好入口關(guān)，逐步提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平。同時(shí)，保持事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度，提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。此外，應(yīng)積極營(yíng)造講誠(chéng)信、講規(guī)矩的良好社會(huì)氛圍，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員積極踐行“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的職業(yè)操守。

（三）完善單位財(cái)經(jīng)管理制度

一是，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)方法和賬務(wù)處理方式、流程、原則，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的科學(xué)性和可操作性，強(qiáng)化相關(guān)制度的執(zhí)行和落實(shí)；二是，完善單位財(cái)務(wù)公開公示制度，加強(qiáng)干部群眾和社會(huì)媒體對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的監(jiān)督；三是，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)管和控制，防范于未然；四是，完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制和社會(huì)輿論評(píng)價(jià)機(jī)制。

（四）加大會(huì)計(jì)造假行為的懲罰力度

組織審計(jì)人員等不定期對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查和審計(jì)，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行的日常監(jiān)督和管理。采用點(diǎn)名方式公開披露和通報(bào)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)造假的處室、人員等，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為和造假人員的懲罰力度，增加會(huì)計(jì)弄虛作假的成本，使得造假者因理性算計(jì)和內(nèi)心恐懼而失去造假的沖動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

黨的十八大以來(lái)，隨著全面深化改革的推進(jìn)和反腐倡廉力度的加大，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的制度化、規(guī)范化水平不斷提高，國(guó)家和地方出臺(tái)了一系列的規(guī)定、禁令和相關(guān)管理制度，會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大、成本越來(lái)越高，會(huì)計(jì)弄虛作假行為的空間被壓縮得越來(lái)越小，這對(duì)打擊會(huì)計(jì)造假、營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作環(huán)境來(lái)說(shuō)無(wú)疑具有重要的積極意義。但從總體上來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還比較薄弱，相關(guān)法律法規(guī)還不夠健全，還存在單位內(nèi)部控制和外部監(jiān)督不夠到位的問(wèn)題，這些，都需要在以后的工作中積極探索、加以解決，共同構(gòu)筑起遏制和打擊會(huì)計(jì)弄虛作假現(xiàn)象，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作充分發(fā)揮職能作用、促進(jìn)財(cái)會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展多添舉措、多做貢獻(xiàn)。

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（作者單位：遼寧省氣象局財(cái)務(wù)核算中心）