崔紹光

摘要：隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，事業(yè)單位在經(jīng)濟全球化的環(huán)境下逐漸走向市場，這給事業(yè)單位的經(jīng)營管理帶來了一定的機遇和挑戰(zhàn)。稅收管理作為經(jīng)營管理的重要組成部分，關(guān)系到企業(yè)的管理水平和長遠發(fā)展，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。因此，加強事業(yè)單位稅收管理，是提高事業(yè)單位競爭力的必要途徑，是資源合理配置的有效保障。文章從我國稅收特征出發(fā)，深入分析事業(yè)單位稅收管理存在的問題，并提出相應的解決措施，為加強事業(yè)單位稅收管理提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅收管理；問題；對策

事業(yè)單位是國家機構(gòu)或其他組織利用國有資產(chǎn)創(chuàng)建的，以社會公益為目的，從事教育、衛(wèi)生、科技等活動的社會服務組織。稅收管理是實現(xiàn)稅收分配目標的主要手段，是事業(yè)單位的重點管理對象，在財務管理中占據(jù)著不可替代的地位。然而，我國事業(yè)單位稅收管理的發(fā)展并不是一帆風順，目前還存在著諸多問題，這在一定程度上影響了我國事業(yè)單位的長遠發(fā)展。為了優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置有效資源，必須解決事業(yè)單位稅收管理存在的問題，提高單位財務管理水平，為我國事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造健康的稅收環(huán)境。

一、事業(yè)單位稅收管理存在的問題

（一）稅收繳納不規(guī)范

我國事業(yè)單位稅收繳納的不規(guī)范表現(xiàn)在以下三個方面：第一，虛減企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應當以折舊攤銷的方式分期在稅前扣除，但部分事業(yè)單位對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實行核銷方法，一次性在稅前扣除，多列成本，減少了當期企業(yè)所得稅；業(yè)務招待費以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù)，而不是以全部收入減去免稅收入后的金額作為基數(shù)，提高了業(yè)務招待費的列支標準，減少了應納稅所得額。第二，逃避營業(yè)稅。目前許多事業(yè)單位不僅從事著與政府部門一樣的行政管理活動，而且還開展與企業(yè)單位一樣的經(jīng)營活動，這樣的事業(yè)單位既存在著應稅收費項目，也存在著非應稅收費項目，但不少單位將應稅收入納入非應稅項目，以此來逃避營業(yè)稅。第三，少扣少繳個人所得稅。事業(yè)單位承擔著代扣代繳個人所得稅的義務，但部分單位在計算職工個人所得稅時，沒有將外聘勞務人員工資納入計算范圍，忽視了加班費、獎金等形式的工資性質(zhì)收入，導致事業(yè)單位未足額繳納個人所得稅。

（二）票據(jù)管理缺乏有效性

有效的票據(jù)管理可以提高財務信息的真實性和可靠性，可以保證會計核算的高水平和規(guī)范性，是事業(yè)單位稅收管理的重中之重，然而部分單位卻不重視稅收票據(jù)的管理，認為其無關(guān)緊要。事業(yè)單位使用的票據(jù)既有稅務部門制定的票據(jù)，也有財政部門的票據(jù)，還有上級單位派發(fā)的票據(jù)，因為缺乏對這些票據(jù)適用情形的詳細規(guī)定，加之事業(yè)單位將三者混淆使用比較簡單，所以某些單位為了逃避稅收盡量避免使用稅務部門的票據(jù)，導致稅收票據(jù)使用的不規(guī)范。另外，部分事業(yè)單位還使用白條、收據(jù)、借條等不合法的原始憑證，接受內(nèi)容格式不規(guī)范的票據(jù)，錯用、混用、亂用票據(jù)，單一使用稅務發(fā)票或財政收費收據(jù)，致使稅收票據(jù)反映的經(jīng)濟內(nèi)容不完善，造成事業(yè)單位會計核算的不規(guī)范，稅收信息的真實可靠得不到有效的保障。

（三）稅收相關(guān)知識薄弱

根據(jù)國家稅收法律規(guī)定，事業(yè)單位不僅要繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅，還要繳納印花稅、車船稅、教育附加稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等眾多稅費，稅種的高難度和繳納流程的復雜性，對事業(yè)單位財會人員的綜合素質(zhì)提出了非常高的要求，但事實上，我國許多事業(yè)單位財會人員的專業(yè)知識和法律知識都相當匱乏，還需要進一步完善和提高。事業(yè)單位的某些業(yè)務是應稅收入，某些業(yè)務是非應稅收入，單位只需針對應稅收入繳納營業(yè)稅，但部分財會人員難以區(qū)分應稅收入和非應稅收入，導致多繳或少繳營業(yè)稅。同時，事業(yè)單位的財會人員缺乏印花稅的相關(guān)知識，對財產(chǎn)保險合同、貨物運輸合同、加工承攬合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等13個稅目概念以及相應的定額比例稅率知之甚少。此外，國家稅收法律法規(guī)在不斷變化，這對事業(yè)單位的稅收管理也提出了新的要求，但某些財會人員固步自封，未能及時學習新的稅收法律知識，導致事業(yè)單位的稅收管理還停留于舊模式中，無法與時俱進。

（四）稅收監(jiān)管力度不夠

首先，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。稅收監(jiān)管制度的不完整，監(jiān)控手段的不科學，監(jiān)管委員會和監(jiān)控崗位的缺失，這些都導致了事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制的不完善，使得內(nèi)部監(jiān)督無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能，事業(yè)單位的稅收管理得不到有效的保障。其次，缺失完善的政府監(jiān)督。稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源，應當受到稅務局、審計局、財政局等政府機構(gòu)的重大關(guān)注，但實際上，稅務局怠于監(jiān)控事業(yè)單位的車船稅、教育附加稅等占比小的稅種，審計局和財政局也未能參與到事業(yè)單位的稅收監(jiān)管中，稅務局的局部監(jiān)督和其他機構(gòu)的散漫監(jiān)控，致使事業(yè)單位的稅收管理缺失有效的政府監(jiān)督。最后，社會監(jiān)督缺乏有效性。為了謀取私利，某些事業(yè)單位串通會計事務所進行不合法的稅務籌劃，部分單位還不按照規(guī)定披露稅收信息，導致社會公眾無法有效監(jiān)督事業(yè)單位的稅收管理。

二、解決事業(yè)單位稅收管理問題的對策

（一）規(guī)范稅收繳納，履行納稅義務

繳納稅費是企業(yè)合法經(jīng)營的基礎(chǔ)內(nèi)容，是企業(yè)社會責任的承擔形式，因此，事業(yè)單位應當規(guī)范稅收的繳納，積極履行納稅義務，保證事業(yè)單位稅收管理的合法性和規(guī)范性。分期扣除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊攤銷，在全部收入減去免稅收入的基數(shù)上，合理列支業(yè)務招待費標準，足額繳納事業(yè)單位企業(yè)所得稅；分清應稅收入和非應稅收入，根據(jù)應稅收入依法計算營業(yè)稅，規(guī)范事業(yè)單位營業(yè)稅的繳納；在代扣代繳個人所得稅時，將加班費、獎金等工資性質(zhì)的收入以及外聘勞務人員工資納入個人所得稅的計算范圍，足額代扣代繳個人所得稅。

（二）強化票據(jù)管理，完善會計核算

票據(jù)是事業(yè)單位稅收繳納的根據(jù)，是稅收信息真實可靠的基礎(chǔ)，應當強化事業(yè)單位的票據(jù)管理，完善稅收會計核算，提高事業(yè)單位的財務管理水平。杜絕白條、收據(jù)、欠條等不合法憑證的使用，拒絕接受內(nèi)容格式不合規(guī)的票據(jù)，正確使用財政部門、稅務部門和上級單位派發(fā)的票據(jù)，合法使用稅務發(fā)票和財政收費收據(jù)，保證稅收票據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容的完整連續(xù)，提高事業(yè)單位會計核算的規(guī)范性，為稅收信息的真實可靠提供有效的保障。

（三）加強知識培訓，提高職工素質(zhì)

首先，清楚羅列事業(yè)單位應稅項目和非應稅項目，加強財會人員對這些項目的認識和區(qū)分，防止事業(yè)單位營業(yè)稅的少繳或多繳。其次，開展稅收知識培訓活動，完善財會人員對企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等稅種的認識，彌補其在印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等方面的知識空缺，培養(yǎng)事業(yè)單位財會人員系統(tǒng)性的稅收知識結(jié)構(gòu)。最后，大力宣傳稅收法律法規(guī)，及時傳遞事業(yè)單位稅收相關(guān)規(guī)定，培養(yǎng)財會人員的稅收法律意識，保證事業(yè)單位稅收管理符合規(guī)定，與時俱進。

（三）優(yōu)化監(jiān)控機制，健全稅收監(jiān)管

監(jiān)督控制是事業(yè)單位財務管理的重要組成部分，是稅收管理透明性的有效保障，應當同時從內(nèi)外兩方面加強事業(yè)單位稅收管理的監(jiān)督，優(yōu)化稅收監(jiān)控機制。第一，完善稅收監(jiān)管制度，科學制定稅收監(jiān)控手段，設置監(jiān)管委員會和監(jiān)控崗位，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督職能。第二，加強稅務局對事業(yè)單位稅收管理監(jiān)督的全面覆蓋，逐漸引導審計局、財政局對事業(yè)單位稅收的監(jiān)督控制，完善事業(yè)單位的政府監(jiān)督。第三，嚴厲打擊事業(yè)單位與會計事務所的合謀行為，公開披露單位的稅收信息，提高社會監(jiān)督對事業(yè)單位稅收管理的有效性。

總之，隨著我國事業(yè)單位逐漸走向市場，其稅收管理存在的問題逐漸顯現(xiàn)，嚴重阻礙了事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和有效資源的配置。本文立足于我國稅收特征，從繳納稅收、票據(jù)管理、稅收知識、監(jiān)督控制四個方面，加強事業(yè)單位的稅收管理，提高事業(yè)單位稅收信息的可靠性和透明性，為我國事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。限于作者理論和實務的局限，所探討的事業(yè)單位稅收管理存在的問題及解決對策難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的事業(yè)單位有所幫助。

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（作者單位：蓬萊市非稅收入管理處）