齊暉

摘要：完善企業(yè)內(nèi)部會計制度可以對財務(wù)工作起到良好的監(jiān)督作用，有利于企業(yè)經(jīng)營策略的貫徹執(zhí)行，從而保證企業(yè)在市場經(jīng)營活動中有效地降低成本，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率和產(chǎn)品質(zhì)量。鑒于此，文章通過對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀的分析，探討了企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及其成因，并提出了對策建議，希望有助于我國企業(yè)的進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計控制；財務(wù)管理

企業(yè)通過內(nèi)部會計控制來進行自我約束和自我調(diào)節(jié)，以達到規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理、防范經(jīng)營風險的目的。但是目前還有不少企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱，缺乏健全的內(nèi)部會計控制制度體系，而這些企業(yè)必須正確面對目前內(nèi)部會計控制存在的相關(guān)問題，努力完善企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)制度，只有這樣才能促進企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制概念分析

（一）概念

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)根據(jù)自身情況制定的一種管理措施，該措施的主要目的是保全企業(yè)固定資產(chǎn)和運營資金，確保企業(yè)內(nèi)部會計工作資料的完整性和安全性，其本質(zhì)是通過會計控制的自我約束和調(diào)整來保證企業(yè)各項工作的合理運營，提高企業(yè)的市場整體競爭力和經(jīng)濟效益。

企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容是對內(nèi)部崗位設(shè)定內(nèi)部牽制和核查的崗位控制、為保護企業(yè)固定資產(chǎn)安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的滯后控制。

（二）須遵循的基本原則

任何制度或措施都不能違反國家政策，損害國家利益，企業(yè)內(nèi)部會計控制的前提必須要遵守我國相關(guān)法律法規(guī)；內(nèi)部會計控制對企業(yè)內(nèi)部人員必須具有廣泛的約束力，任何人員都要遵守；內(nèi)部會計控制要從會計核算和監(jiān)督的角度出發(fā)，全面系統(tǒng)地貫穿于企業(yè)的各部門和整個業(yè)務(wù)過程中，使企業(yè)各部門能夠相互協(xié)調(diào)地開展工作；通過對企業(yè)上下級或者互不隸屬的部門之間進行職權(quán)劃分，以及相互制衡和監(jiān)督，達成企業(yè)內(nèi)部會計控制目標；企業(yè)內(nèi)部會計控制的成本要盡量降低，爭取以最少的消耗獲得最大的收益；內(nèi)部會計控制的設(shè)計要符合企業(yè)自身的結(jié)構(gòu)特點，不同的企業(yè)要有與之相適應的內(nèi)部會計控制措施；當企業(yè)運營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生改變時，原先的內(nèi)部會計控制就要進行適當修正，以保持其動態(tài)性，及時有效地發(fā)揮作用。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部不夠重視

有些企業(yè)本身結(jié)構(gòu)簡單，沒有設(shè)立內(nèi)部會計控制的意識；有些企業(yè)能夠意識到內(nèi)部會計控制的重要性，但是受經(jīng)營規(guī)模和資金的限制，無法開展相關(guān)工作；有些企業(yè)已經(jīng)成立了內(nèi)部會計控制部門，但是由于內(nèi)部會計控制制度不完善，使得內(nèi)部會計控制無法發(fā)揮實際作用；現(xiàn)階段的內(nèi)部會計控制，已經(jīng)不僅僅是對內(nèi)部成本的控制和對內(nèi)部資產(chǎn)安全的控制，而由于內(nèi)部控制的間接效益需要經(jīng)過較長的周期才能顯現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)錯誤地認為應當把主要精力放在生產(chǎn)營銷上，對內(nèi)部會計控制的實施和跟進不夠重視。

（二）執(zhí)行力不足

企業(yè)設(shè)定了內(nèi)部會計控制，但是缺乏有效的監(jiān)督機制，導致現(xiàn)實中內(nèi)部會計控制很難提升企業(yè)的整體管理水平，企業(yè)往往只重視內(nèi)部會計控制制度的制定，而忽略了內(nèi)部會計控制的實際執(zhí)行情況。為了確保內(nèi)部會計控制目標能夠順利實現(xiàn)，企業(yè)必須在制定內(nèi)部會計控制措施的基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部會計控制監(jiān)督機制，保證內(nèi)部會計控制制度切實可行，并根據(jù)實際執(zhí)行情況對出現(xiàn)的偏差加以修正。

（三）風險控制意識薄弱

目前我國企業(yè)管理人員的風險意識還不夠強，在經(jīng)營管理中缺乏風險評估和預警機制，在風險投資之初對投資風險和信用風險也缺乏投資決策審批機制，沒有設(shè)置有效的風險管理機制，導致企業(yè)抗風險能力很差。

（四）內(nèi)部會計控制人員綜合能力不足

內(nèi)部會計控制一方面要引起企業(yè)管理人員足夠的重視，另一方面還要提高內(nèi)部會計控制人員的工作能力。很多內(nèi)部會計控制人員的專業(yè)知識水平一般，只熟悉會計基礎(chǔ)工作，而職業(yè)道德意識、法律意識薄弱，不能理解內(nèi)部會計控制和企業(yè)發(fā)展兩者之間的關(guān)系。加上企業(yè)對內(nèi)部會計控制崗位的配備不當，缺乏對內(nèi)部會計控制人員的培訓，導致內(nèi)部會計控制人員綜合素質(zhì)不高，不能適應企業(yè)的快速發(fā)展。

（五）資料不完善

內(nèi)部會計控制不只是對賬目的簡單管控，還需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃對企業(yè)資產(chǎn)進行嚴格把關(guān)。而很多企業(yè)采用的還是過去的賬目管理方式，這就很容易造成企業(yè)賬目缺失和混亂、企業(yè)會計資料不完善，給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失。

（六）責任不明確

我國企業(yè)內(nèi)部信息一般都掌握在管理人員手中，企業(yè)各部門之間也缺少溝通，加上信息流通不暢的原因，普通工作人員對企業(yè)信息的了解較少，對個人應承擔的責任也不夠清晰，不能把個人目標和企業(yè)經(jīng)營目標進行有效結(jié)合。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制對策

（一）加強對內(nèi)部會計控制的重視

企業(yè)要想適應市場發(fā)展需求，就必須對內(nèi)部會計控制加以重視，不但要成立內(nèi)部會計控制制度，進行合理的賬目管理，還要加大對內(nèi)部會計控制的資金投入，使內(nèi)部會計控制部門能夠緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

（二）建立適當?shù)膬?nèi)部會計控制制度

在學習發(fā)達國家重視內(nèi)部會計控制制度觀念的同時，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立還必須符合我國企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀，充分認識我國在管理水平和市場化程度方面與發(fā)達國家存在的差異，從基礎(chǔ)層面出發(fā)，做好財務(wù)會計管理工作。另外，政府部門制定的內(nèi)部會計控制制度必須要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，在遵守規(guī)范性原則的同時，注重內(nèi)部會計控制制度的靈活性和可操作性。

（三）內(nèi)審與外審并舉

評價企業(yè)內(nèi)部會計制度是否健全及其執(zhí)行程度的主要手段是建立審計機制。企業(yè)要提高對內(nèi)部審計重要性的認識，強調(diào)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，加強對內(nèi)部審計人員的知識培訓，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)；另外，要強化外部審計，通過政府部門的監(jiān)督審查，及時調(diào)整管理方式和控制方法，促使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度更加完善。

（四）提高會計控制人員綜合素質(zhì)

會計控制人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平，決定了企業(yè)內(nèi)部會計控制部門的運行能力，也決定著企業(yè)資產(chǎn)的安全性，因此必須對會計控制人員開展相應的知識培訓，使其充分認識到內(nèi)部會計控制對企業(yè)發(fā)展的作用，努力提高其綜合能力和業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

（五）制定完善的會計資料管理制度

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與會計數(shù)據(jù)緊密相連，會計資料的完善和準確決定著企業(yè)的資金流向及動態(tài)，企業(yè)應運用現(xiàn)代化的、先進的管理方式，制定完善的內(nèi)部會計資料管理方法，對企業(yè)內(nèi)部會計資料進行分類管理，嚴格校對賬目資料，確保會計數(shù)據(jù)的準確性，妥善管理內(nèi)部會計資料，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展路徑。

（六）完善監(jiān)督體系

首先，各政府監(jiān)管部門要合理分工、信息互通，對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要深入了解，對會計事務(wù)所的監(jiān)管要常態(tài)化，提高檢查力度、擴大覆蓋面。其次，各政府監(jiān)管部門在遵循市場規(guī)則的基礎(chǔ)上制定相關(guān)規(guī)定，客觀公正地行使部門職權(quán)；最后，對在內(nèi)部會計控制工作方面不同表現(xiàn)的企業(yè)和個人要獎懲分明，以此促進和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

（七）完善考評激勵機制

良好的考評機制能夠調(diào)動會計人員的積極性，有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，只有從實際出發(fā)，建立完善的、可操作性強的考評體系，獎懲得當，激發(fā)內(nèi)部會計控制人員進行內(nèi)部會計控制工作的主動性和責任感，使其自覺地將內(nèi)部會計控制與企業(yè)發(fā)展相聯(lián)系，才能使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度得到有效施行。

（八）加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會計控制是通過對企業(yè)工作人員的控制，來實現(xiàn)對企業(yè)整個經(jīng)營活動的控制。人文環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)部會計控制效果的重要因素之一，良好的企業(yè)文化能夠創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)要營造積極向上、健康和諧的文化氛圍，樹立良好的道德行為標準，保持企業(yè)文化與企業(yè)經(jīng)營目標相一致，以此促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

四、結(jié)語

目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制存在著不少問題，降低了企業(yè)經(jīng)濟效益的同時也不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。要想實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就要重視企業(yè)內(nèi)部會計控制出現(xiàn)的問題，并采取積極的解決措施，加強科學管理，提高企業(yè)整體管理水平和競爭力，以適應市場發(fā)展的要求。

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（作者單位：中國人民大學）