秦箏

摘要：如今電子商務為社會帶來了巨大財富和效率，同時也給稅收征管工作帶來不小的沖擊。為此，國際組織和各國政府制定了不同的電子商務稅收政策，提出各自的電子商務征稅方案。本文總結和比較了多國和地區(qū)的電子商務稅收政策，針對我國出現(xiàn)的電子商務稅收問題提出相應的建議，對我國電子商務稅收政策制定有一定的借鑒意義。

關鍵詞：電子商務；稅收政策；國際比較

一、電子商務引發(fā)的稅收問題

我國電子商務雖然起步較晚，但發(fā)展迅速，它的推廣應用有效的提高了我國企業(yè)的整體經(jīng)濟效益，也提高了我國國際市場上的競爭能力。2007年上海市首例網(wǎng)絡交易偷稅案和2011年武漢首先開始對網(wǎng)店征稅的事件才引起人們關注。電子商務表現(xiàn)出的無國界性、流動性、隱蔽性、數(shù)字化等特點影響到稅收中性、稅收效率原則以及稅收公平原則，不僅帶來確定征稅主體困難、征管對象模糊、稅收管轄權混亂、網(wǎng)絡稅務人員缺乏以及稅務稽查棘手等問題，還影響國際稅收及在國際市場上的競爭力?，F(xiàn)階段電子商務與稅收之間矛盾表現(xiàn)：一方面，電子商務促進了經(jīng)濟發(fā)展，拓寬了政府稅收來源；另一方面，電子商務使得稅收問題越來越復雜，現(xiàn)行的稅收征管制度和手段造成“征稅盲區(qū)域”，影響財稅收入。

目前，我國在電子商務稅收方面存在著兩種偏頗觀點：一種是“嚴峻論”，即應對電子商務帶來的稅收沖擊，必須對現(xiàn)行稅收制度做出較大變動；另一種是“簡單論”，即認為現(xiàn)行稅收制度可以完全照搬到電子商務交易中。各國為了維護本國利益紛紛采取相應的稅收政策，既存在嚴重分歧，也達成了一些共識。我國應該借鑒各國經(jīng)驗，制定符合我國電子商務發(fā)展的稅收政策。

二、國外電子商務稅收政策比較

1、美國。美國是世界上電子商務最發(fā)達的國家，政府堅持除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務永久免稅。從1996年到1999年，美國先后公布了《全球電子商務選擇新的稅收蘇政策》、《全球電子商務綱要》、《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、以及互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長法案等一系列促進國際電子商務發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策且法案得到了國際組織的支持。這些稅收法規(guī)核心是：免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品的關稅；暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡進入稅”。

2、歐盟。歐盟認為不應將征收增值稅和發(fā)展國際電子商務對立起來，對電子商務實行征稅，但允許不開征新稅。歐盟推出了過渡性的稅收政策：2000年提出國際電子商務增值稅方案；2002年實行網(wǎng)絡業(yè)繳納營業(yè)稅；2003年實施價值稅。這些政策受到非歐盟電子商務供應商的強烈反對：一是無法界定數(shù)字服務。倘若一種實物產(chǎn)品或服務僅僅通過電子中介方式進行就被認為是數(shù)字服務，有失公平。二是歐盟成員國內(nèi)部存在多種稅務規(guī)則，美國公司認為不同的政策導致交易存在諸多不便。

3、英國。1998年10月，英國政府為了鼓勵本國各行業(yè)充分利用網(wǎng)絡信息，促進電子商務的發(fā)展，出臺了《網(wǎng)絡的利益：英國電子商務議程》和《電子商務：英國稅收政策》。英國電子商務稅收政策遵循四項基本原則：中立性、明確和透明度以及實效性。

4、印度。隨著電子商務引發(fā)的稅收問題日漸突出，印度政府從保護本國利益的角度出發(fā)于1999年4月發(fā)布一項規(guī)定，印度對境內(nèi)使用計算機系統(tǒng)、由印度公司向美國公司支付的款項均視為來源于印度的特許權使用費，并在印度征收預提稅。印度在稅種的選擇上采取拓寬現(xiàn)行稅制的方式，將電子商務納入征稅范圍，但不開征新稅，符合國際稅收的中性原則。此外，印度不同意發(fā)達國家強調(diào)的居民稅收管轄權，堅持以“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權。

5、東盟。隨著“10+1”有關合作協(xié)議的簽訂與逐步推行，東盟的電子商務稅收工作也取得了一定成績。其中新加坡進展快、效益高。2000年8月31日新加坡政府公布了有關電子商務的稅收政策，包括三個方面：（1）所得稅：主要以是否在新加坡境內(nèi)營運作為判定所得來源的依據(jù)，在新加坡境內(nèi)設立網(wǎng)站及分支機構的為新加坡所得，征收相應所得稅。（2）貨物銷售：在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。（3）在勞務及數(shù)字式商品：在新加坡登記的營業(yè)人提供的勞務，勞務稅收人應繳納3%的貨物與勞務稅，除非提供的勞務屬于零稅率勞務。

由此可見，國際方面存在兩種傾向：一是以美國為代表，認為應實行免稅政策，促進電子商務的發(fā)展；二是以歐盟為代表，認為電子商務必須履行納稅義務，否則將導致市場不公平的競爭。兩種政策均是站在自身利益角度：美國作為最大的電子商務凈出口國，是免稅政策的最大收益者。歐盟對電子商務采取適當?shù)亩愂照?，也是為了保護其成員國利益。發(fā)展中國家大多主張對電子商務（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關稅，以免國外電子數(shù)字產(chǎn)品越過“關稅壁壘”長驅(qū)直入。而反對的國家則是因為免征增值稅將大幅度減少稅收來源，削弱政府財政實力，且擴大了貧富差距。

三、對我國電子商務稅收的啟示

（一）明確“常設機構”等相關概念。修訂永久建立的概念以適合網(wǎng)絡市場的需要。如重新界定“常設機構”等和電子商務有關的稅收概念的內(nèi)涵，從而明確交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。網(wǎng)站的物理依托是服務器，具備構成常設機構的物理條件，存放網(wǎng)站的服務器所在地，就可以判定為“常設機構”，可以對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。

（二）擴大增值稅征收范圍，確定國際稅收管轄權。適當擴大增值稅的課稅范圍，針對電子商務征收增值稅。依據(jù)國際慣例，電子商務征稅應與傳統(tǒng)商務保持中立，通過對網(wǎng)絡進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同。由于各國均站在自身利益上選擇國際稅收管轄權，對于網(wǎng)絡服務供應商只要是我國境內(nèi)直接提供服務皆應被認為已經(jīng)構成常設機構，適用屬地原則；對于本國居民的消費稅，應采用屬人原則。否則發(fā)達國家的企業(yè)將利用他們的技術與免稅優(yōu)勢，迅速地占領我國市場，大量的稅收流向服務器或供應商所在國，損害我國稅收利益。此外，引導相關立法規(guī)范消費者行為，維護我國國家利益和稅收權利。

（三）完善網(wǎng)絡征稅流程。首先，聯(lián)合海關、金融機構、企業(yè)、工商甚至外國政府構建交易信息共享網(wǎng)絡；其次，制定符合網(wǎng)絡稅收征管特點的稅收征管業(yè)務流程；再次，開發(fā)電子商務稅收平臺，提供對稅收登記、征管、稽查以及在線服務等流程模塊。納稅人在銀行設立的電子賬戶且在稅務機關登記，使用真實的居民身份證以便稅收征管與交易記錄保存；另外，規(guī)定電子商務交易訂單的稅務登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務登記號查詢其網(wǎng)站，來確認經(jīng)營信息是否屬實，以便對企業(yè)進行實時監(jiān)控。

（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡稅收專業(yè)人才。針對稅務干部進行電子商務業(yè)務方面的培訓，吸收大量熟悉稅收專業(yè)知識，又精通外語及計算機的復合型稅收專業(yè)人才的加入，建立一支高素質(zhì)電子商務稅務隊伍。加強對電子商務的稅收管理，需要稅務工作者利用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術追蹤，掌握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù)，攻克技術難題，為我國稅收的信息化提供充足的人才儲備。

（五）積極加強國際交流與合作。電子商務引發(fā)的諸多國際稅收問題，需各國稅務機關密切配合。一個國家的稅務當局很難全面掌握交易情況，相互合作才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。此外，電子商務的國際稅收問題涉及到各國稅收利益的重新分配，因而應充分開展國際間的交流與合作。（作者單位：南京財經(jīng)大學公共管理學院）

參考文獻：

[1]田文英著.電子商務法概論[M].西安交通大學出版社，2000.

[2]陳淑慧.國外電子商務稅收政策比較研究[J].市場周刊（理論研究），2010，11：106-107.

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