段富云

[摘要]本文從提高企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌意識的重要意義切入，從山西晉通郵電實業(yè)有限公司的基本情況出發(fā)，分析了新稅法背景下國內(nèi)同行業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃的常規(guī)方式及其在晉通郵電實業(yè)公司企業(yè)納稅事宜中的相關(guān)應用，并給出了有利于提升晉通郵電實業(yè)公司所得稅納稅籌劃水平的實施方案。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃方式；通信設備企業(yè)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.076

20世紀90年代起，我國學術(shù)界開始普遍關(guān)注納稅籌劃問題，并直接推動國內(nèi)各企業(yè)實施應用納稅籌劃。各企業(yè)的財務管理經(jīng)歷了由以生產(chǎn)為主導的粗放型管理方式過渡到以預算為導向的財務結(jié)算監(jiān)督、再到現(xiàn)在以效益為導向的資金集中管理發(fā)展歷程，但對所得稅納稅籌劃的認識不夠深刻，對納稅籌劃的應用尚處于起步階段。

1 提高企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的重要意義

企業(yè)所得稅是我國主體稅種，其征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。納稅籌劃又稱稅務籌劃、稅收籌劃，指“納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，且遵守現(xiàn)行稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，調(diào)整、安排和籌劃經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马棧瑑?yōu)化選擇納稅方案，以節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東價值最大化”（參見百度百科“納稅籌劃”詞條內(nèi)容）。隨著我國稅收制度和市場經(jīng)濟體制逐步完善發(fā)展，各企業(yè)逐步建立了現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架，實行現(xiàn)代化管理制度，納稅籌劃逐步成為各行業(yè)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。

1.1 企業(yè)納稅籌劃應有正確的稅收觀念

納稅籌劃通常被企業(yè)誤解為想辦法偷稅漏稅，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為納稅主體也開始參與到納稅籌劃方式及其應用的研究中，同時也注意到偷逃稅款屬我國稅收征收管理法和刑法中明令禁止的違法行為。從企業(yè)發(fā)展長遠考慮，應該劃清納稅籌劃與偷逃稅款之間的界限，樹立正確的稅收觀念[1]。

1.2 企業(yè)所得稅有足夠大的籌劃空間

企業(yè)想要維持良好的經(jīng)營狀態(tài)，離不開對企業(yè)所得稅進行科學核算。包括確認各項收入、扣除費用和各種成本歸集的分攤。對其進行納稅籌劃，可綜合考慮財政、稅法及財務會計制度中的各類稅項規(guī)定，同時可參考國家或地方政府實時頒布的各類優(yōu)惠政策，由此國內(nèi)企業(yè)進行所得稅納稅籌劃具有足夠大的籌劃空間，可以結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展目標選擇設置相對完善的所得稅納稅籌劃方式。

1.3 山西晉通郵電實業(yè)有限公司基本概況

晉通郵電實業(yè)公司是一家專門為通信運營商提供通信設備代理維護服務、具備現(xiàn)代化企業(yè)構(gòu)架和現(xiàn)代化管理體系的高技術(shù)公司。公司注冊資本5000萬元，擁有固定資產(chǎn)13000余萬元，自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護中心三級。自2000年成立至今，企業(yè)規(guī)模逐步壯大，其業(yè)務類型主要包括維護業(yè)務、信息化業(yè)務、工程業(yè)務和物業(yè)管理四類業(yè)務。隨著新稅法的頒布實施，晉通郵電公司可參考國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的各類常規(guī)所得稅納稅統(tǒng)籌方式，從組織形式、銷售收入、扣除項目金額、稅收政策優(yōu)惠等諸多方面入手進行所得稅納稅籌劃，從而更好的提升企業(yè)項目資金的使用效率，拉動企業(yè)的綜合盈利水平。

2 現(xiàn)行稅法制度下國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的主要方式

2.1 以分公司組織形式實現(xiàn)納稅籌劃

企業(yè)設立分支機構(gòu)中的納稅籌劃，對現(xiàn)代大型集團公司選擇組織形式是非常重要的，設立分支機構(gòu)是分公司還是子公司也是一種重要的投資方式。由于企業(yè)的組織形式不同，納稅的方式也不同，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構(gòu)盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額。而設立子公司具有獨立的法人資格，可以獨立承擔民事責任，在法律上與總公司視為兩個主體；在納稅方面，作為一個獨立的納稅主體承擔納稅義務，獨立繳納企業(yè)所得稅和其他稅收，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)得不到合并納稅的好處。

既然新稅法中基本納稅單位是公司法人，即必須是具備法人資格的機構(gòu)。言外之意，只要將設立在不同地區(qū)的子公司設立為分公司，就可以取消其獨立納稅資格，而轉(zhuǎn)由總公司匯總納稅，在這一流程機制下，各分公司之間就可以根據(jù)公司內(nèi)部需要通過協(xié)調(diào)成本費用和收入均攤實現(xiàn)整體稅負縮小。晉通郵電公司目前自上而下分為省公司、地市分公司及區(qū)縣維護中心等三級組織架構(gòu)，已經(jīng)取得了整體減輕稅負的作用。

2.2 通過控制銷售收入進行所得稅納稅籌劃

根據(jù)新稅法相關(guān)規(guī)定，減少本期應納稅所得可通過推遲應納稅所得來實現(xiàn)，進而推遲或減少繳納企業(yè)所得稅。對于晉通郵電公司而言，主要依靠銷售通信設備類產(chǎn)品、通信設備代理維護服務類產(chǎn)品、開發(fā)軟件系統(tǒng)服務類產(chǎn)品、通信工程施工類服務產(chǎn)品、物業(yè)管理服務類產(chǎn)品等多種產(chǎn)品類型獲取主要業(yè)務收入。因此可在保證公司正常資金運轉(zhuǎn)的前提下，適當延遲各項銷售收入的實現(xiàn)期限，并在業(yè)務擴展投資類型上，適度提高免稅收入或低稅收入的業(yè)務類型，比如選擇購買國債等業(yè)務。

2.3 通過控制扣除項目金額進行所得稅納稅籌劃

第一，根據(jù)不同種類成本費用特點進行分攤籌劃。對于可以選擇分攤期限的成本費用，比如攤銷無形資產(chǎn)，考慮到稅法只規(guī)定了其最短攤銷期限，可以在不違反法規(guī)的前提下對分攤期限進行靈活選擇，提高整體納稅籌劃水平。對于可以選擇分攤方法的成本費用，可結(jié)合所在行業(yè)的年度經(jīng)營水平進行優(yōu)化選擇。具體說來，在盈利年度，應通過改變分攤方式盡快使成本費用得到分攤，使成本費用的的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤實現(xiàn)，從而推遲履行所得稅納稅義務；在虧損年度，應通過改變分攤方式將成本費用從不能得到稅前彌補的年度轉(zhuǎn)到可以得到稅前彌補的年度。最大限度發(fā)揮成本費用的抵稅作用。在享受稅收政策的年度內(nèi)，應通過改變分攤方式避免優(yōu)惠政策抵消成本費用的抵稅作用。

第二，不同的項目類型，根據(jù)新稅法將獲取不同的稅收減免政策。因此企業(yè)應優(yōu)先考慮以股權(quán)投資方式去投資未上市中小型高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)項目。同時還應在項目建設中注意購置具有環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)的專業(yè)型設備，最大限度爭取在項目扣除金額上符合新稅法的減免政策。由此，晉通郵電公司可在業(yè)務范圍和業(yè)務種類上進行統(tǒng)籌優(yōu)化，找出維護業(yè)務、信息化業(yè)務、工程業(yè)務和物業(yè)管理四類業(yè)務中符合上述減免政策的業(yè)務成分進行定向經(jīng)營投資，來達到減輕稅負的目的。

第三，通過設計固定資產(chǎn)折舊計算法進行所得稅納稅籌劃。根據(jù)稅法和財務會計制度的相關(guān)規(guī)定，不同的稅率條件下，靈活采取不同的固定資產(chǎn)折舊法將對企業(yè)納稅籌劃起到不同效果。具體說來，實行累進稅率的條件下可以采用直線攤銷法進行固定資產(chǎn)折舊，實行比例稅率的條件下，可采用加速折舊法進行固定資產(chǎn)折舊，在使用期限內(nèi)盡量快速補償固定資產(chǎn)成本，進而實現(xiàn)延期納稅。在這一點上，晉通郵電公司在維護業(yè)務、信息化業(yè)務、工程業(yè)務和物業(yè)管理上可根據(jù)具體稅率調(diào)整固定資產(chǎn)折舊策略，以達到減輕稅負的目的。

2.4 通過利用國家地方稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃

稅收優(yōu)惠政策是稅收政策的主要組成部分，稅收優(yōu)惠主要分為報批類稅收優(yōu)惠和備案類稅收優(yōu)惠，報批類稅收優(yōu)惠是指應由稅務機關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項目，備案類稅收優(yōu)惠是指取消審批手續(xù)的稅收優(yōu)惠項目和不需要稅收機關(guān)審批的稅收優(yōu)惠項目。是對一些特定的對象、納稅人或企業(yè)給予的稅收鼓勵和照顧措施，以此鼓勵企業(yè)進行投資生產(chǎn)。然而企業(yè)經(jīng)營者通過合理籌劃可以最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅[3]。

3 提高山西晉通郵電企業(yè)納稅籌劃的有效措施

3.1 推行集團政策型納稅籌劃方案

首先公司應深入研究稅收理論、稅收制度以及相關(guān)政策的變動。在維護業(yè)務、信息化業(yè)務、工程業(yè)務和物業(yè)管理等各項業(yè)務的可持續(xù)發(fā)展進程中，應綜合利用各類信息渠道及時獲取當前經(jīng)濟政策中各行業(yè)相關(guān)納稅籌劃的政策措施變化。

3.2 推行優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)發(fā)展過程中通過利用稅收的優(yōu)惠政策制定出有利于自身發(fā)揮的籌劃方案。由于通信設備服務企業(yè)涉及的優(yōu)惠政策較多，所以在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，從而進一步提高資金的利用率，保障企業(yè)資金穩(wěn)定高效運行。

3.3 推行節(jié)稅型納稅籌劃方案

投資是一個企業(yè)必不可少的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)不斷向前發(fā)展的資金保障和物質(zhì)前提，然而企業(yè)在投資過程中，選擇合適的方案顯得至關(guān)重要。首先要對投資的行業(yè)、投資方式等進行理智的選擇，做到投資效益最大化，同時達到合理避稅的目的。其次，要牢牢貫徹、履行國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進行投資，不能盲目避稅，要按照稅法支持的項目進行投資選擇，以免偷稅漏稅。最后，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要選擇合理的費用分攤等方法進行科學核算，達到降低稅收的目的。在租賃業(yè)務中也要進行合理籌劃，由于通信設備代理服務型企業(yè)在發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項目，所以要深入了解稅法的規(guī)定，在合法的前提下進行籌劃，在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租、回租還是杠桿租賃，同時要考慮對通信設備服務企業(yè)整體效益的影響[4]。

4 結(jié)論

鑒于我國特殊的稅制結(jié)構(gòu)和稅法政策，企業(yè)所得稅是國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)的主要稅負之一。所得稅納稅籌劃不僅是財務管理工作的重要內(nèi)容，也是降低企業(yè)運營成本、提高盈利水平、合理高效利用各項資金的有效手段。目前，企業(yè)所得稅納稅籌劃已逐步成為各行各業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，其具體籌劃措施會直接或間接影響到企業(yè)各項投資項目的生產(chǎn)運營銷售管理工作的方方面面，對提高企業(yè)綜合競爭力具有重要意義。因而，各行業(yè)企業(yè)應從組織形式、銷售收入、扣除項目金額、稅收政策優(yōu)惠等方面入手，結(jié)合現(xiàn)階段我國新頒布實施的稅法政策及相關(guān)標準，綜合籌劃協(xié)調(diào)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，在保證合法經(jīng)營的前提下，最大限度地調(diào)整并找到最佳企業(yè)所得稅納稅籌劃方案。

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