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摘要：我國對房產(chǎn)稅制度的改革已勢在必行，然而整個改革過程中公平性問題必須得到重視，因為只有在公平原則基礎上的稅收和稅負才有利于國家經(jīng)濟發(fā)展以及全社會進步。通過對我國在上海和重慶市“試水”征收房產(chǎn)稅實施現(xiàn)狀的研究，站在公平視角下發(fā)現(xiàn)當前我國房產(chǎn)稅改革制度中存在公平缺失問題，及如何有效改進的措施，從而促進房地產(chǎn)稅實施更加公平有效，同時引導行業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞：個人房產(chǎn)稅；稅負公平性；土地出讓金；滬渝房產(chǎn)稅試點

一、問題提出的背景及意義

2011年1月末，上海市和重慶市先后公布了對居民住房征收房產(chǎn)稅的改革試點實施暫行辦法，這一次對房產(chǎn)稅的改革同時也成為我國房地產(chǎn)市場改革的一項重要舉措，我國房產(chǎn)稅過去只對經(jīng)營性房產(chǎn)征稅，對居民住房是免征的。關于這一與老百姓切身利益密切相關的政策變動，引起了全國市民廣泛的關注。

二、國外個人房產(chǎn)稅介紹

美國的個人住房稅，50個州的稅率水平保持在 1.5%之內(nèi)，在不同地區(qū)和不同時期稅率略有差異。美國所征收的房產(chǎn)稅部分用于財政支出、福利和市政建設等，給居民貢獻很多的福利，做到了“取之于民，用之于民”。

英國個人房產(chǎn)稅，計稅依據(jù)是住房的實際評估值。稅率由政府根據(jù)地方當?shù)氐呢斦A算和稅收收入的情況確定，實行超額累進稅率。

日本個人房產(chǎn)稅稅率一般為 1.4%和0.3%，稅征稅對象為房屋和土地，納稅人為房產(chǎn)所有人，計稅依據(jù)為試產(chǎn)評估值，因為日本擁有純熟的資產(chǎn)評估體系。

三、個人房產(chǎn)稅在上海、重慶試點現(xiàn)狀（添加綜述）

由于我國個人房產(chǎn)稅的試點僅在重慶市和上海市，其他地區(qū)并未開始實施，因此本文對兩地個人房產(chǎn)稅征稅方案進行對比分析，結(jié)果如表1所示：

二者各具千秋。上海的關注點在于計稅依據(jù)市場價確定評估值，相比于重慶計稅依據(jù)更加嚴謹。其次，上海征收的對象針對的是增量房，而重慶針對的是存量房的征收來抑制了投機性房的需求。

四、存在的不公平性問題（添加案例）

（1）征收范圍過窄

從上面上海、重慶兩市十點方案比較可以看出，兩地征收范圍僅涉及增量房和部分存量房，只能對投資投機性炒房行為起到一定抑制作用，短期內(nèi)很難實現(xiàn)像歐美國等發(fā)達國家那樣，真正把房產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的手段。

（2）計稅依據(jù)不合理

試點初期上海、重慶兩市均以房屋成交價格作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，交易價格難以體現(xiàn)我國房屋的現(xiàn)有價值，會產(chǎn)生稅負不公平的問題。因為，近幾年中國房產(chǎn)價格增長迅速，同樣的房屋在獲得時間的不同，房屋的市值與原值相差甚至十幾倍，也導致消費者稅負的極大不同，加重新購房者的不公。

（3）從納稅人差別對待

滬渝兩地房產(chǎn)稅征收過程中在制度設計上均將本地和非本地居民進行區(qū)分，比如對新購房者、非本市居民、外籍人士進行差別處理。以戶籍為線的差別對待，加上二元戶籍世襲色彩，變相的為居民劃分了層次，損害了社會公平，而且容易制造本地居民與外地居民間敵對情緒。

五、針對房產(chǎn)稅課稅公平性建議

綜合上述滬渝兩地房產(chǎn)稅征收細節(jié)分析可以看出，就我國個人房產(chǎn)稅課稅公平性而言存在缺失，針對這些問題，在這里提出了針對性的建議：

（1）逐步擴大征收范圍

滬渝方案的征稅范圍，主要針對奢侈性住房和投機性房。房產(chǎn)稅應逐步適當擴大征收范圍，一視同仁，既對增量房也對存量房征收房產(chǎn)稅。

（2）戶籍制度的放開

世界上許多發(fā)達國家擁有了成熟的財產(chǎn)稅制度結(jié)合開放的戶籍制度，如美、日、加拿大、澳大利亞等。他們的特點是：1.財產(chǎn)稅為主要稅收來源2.人口遷移自由。

（3）合理確定稅率水平

參考其他國家的經(jīng)驗，比如在美國不同的州匹配著他們合適的稅率，最高的地區(qū)達到3%，但大部分城市的房產(chǎn)稅率保證在1%～2%區(qū)間內(nèi)，鄉(xiāng)村的稅率僅0.9%。我國在房產(chǎn)稅法中可以設置稅率區(qū)間，統(tǒng)一按擁有房產(chǎn)的面積實行累進稅率，具體執(zhí)行，由各省根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展情況、人均收入、居住環(huán)境等確定適合的房產(chǎn)稅率。

六、結(jié)論

在我國，稅收一直作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控重要手段之一，然而也是創(chuàng)造公平的外部競爭重要因素之一，因此創(chuàng)造一個公平的稅收環(huán)境顯得十分必要。而個人房產(chǎn)稅作為我國改革重點項目，即將進行廣泛推廣，政府從納稅人角度考慮稅收公平性問題，能獲得納稅人的青睞，維持社會穩(wěn)定，改善政府形象。（作者單位：重慶理工大學會計學院）

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