董曉平　雷虹

摘要：隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化越發(fā)受到企業(yè)的重視，審計(jì)的信息化已經(jīng)成為必然。審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)為工作帶來便利的同時(shí)也可能為工作帶來麻煩，使得不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。信息環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)模式存在相同的地方也存在不同的地方。本文主要對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行界定，分析其產(chǎn)生的原因，并針對(duì)具體的原因提出控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，最終提出自己的看法。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù)環(huán)境；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)防和控制

計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)的發(fā)展把人類帶入信息時(shí)代，人類社會(huì)傳統(tǒng)的工作方式、生產(chǎn)方式等都隨著發(fā)生相應(yīng)的變化。隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化、貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化已經(jīng)成為21世紀(jì)的必然趨勢(shì)。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其特有的成因，因而需要特定的防范和控制措施。要想降低信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，我們一方面要預(yù)防和規(guī)避，防患于未然；另一方面，要加強(qiáng)控制，雙管齊下，降低信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大報(bào)錯(cuò)并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同決定的。信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有相同之處也存在不同的方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展而變得越來越完善，并且更加復(fù)雜，所以，審計(jì)面臨的對(duì)象將是更為復(fù)雜的信息系統(tǒng)、更加復(fù)雜的數(shù)據(jù)以及本身的內(nèi)部局限與風(fēng)險(xiǎn)，這樣，在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。

信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面：與審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、與被審計(jì)單位有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員工作效率越高，被審計(jì)單位越配合審計(jì)人員的工作，同時(shí)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及其會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)軟件的運(yùn)行性能越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。因此，要降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須多方面配合，不能僅僅依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作來加以避免。

二、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

關(guān)于信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不同的學(xué)者有不同的看法，但綜合起來看，主要有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀原因主要指審計(jì)人員的素質(zhì)不夠，工作疏忽，對(duì)計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)不能很好地熟悉和掌握，或者是經(jīng)驗(yàn)不夠，審計(jì)技術(shù)及方法選擇不當(dāng)，缺少對(duì)某些審計(jì)疑點(diǎn)的敏感。另外，被審計(jì)單位可能出于利益考慮，不能及時(shí)全面地提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，或者故意隱瞞甚至銷毀部分會(huì)計(jì)信息，而且被審計(jì)單位可能會(huì)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系、行賄等手段使審計(jì)人員失去審計(jì)獨(dú)立性；客觀原因則指審計(jì)環(huán)境問題，電子信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)的難度增大，風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。結(jié)合我們對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類，筆者決定從三個(gè)方面入手來分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因：

（一）審計(jì)人員素質(zhì)不夠

審計(jì)人員素質(zhì)不夠主要表現(xiàn)如下方面，某些審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方面存在不足的地方，對(duì)某些必要的審計(jì)程序沒能夠完全掌握，對(duì)某些審計(jì)疑點(diǎn)敏感度不高，使這些審計(jì)疑點(diǎn)容易被忽視。有些審計(jì)人員對(duì)于信息技術(shù)下的繁瑣的程序、復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容以及龐大的數(shù)據(jù)等不能很好地應(yīng)對(duì)，他們還可能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件不是很了解，這就使他們無法得到完整的會(huì)計(jì)資料，這些都會(huì)使不熟練的審計(jì)人員達(dá)不到審計(jì)的效果。同時(shí)，還有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，缺失必要的職業(yè)道德，玩忽職守等，最終發(fā)生不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。審計(jì)人員還可能由于利益的驅(qū)使，與被審計(jì)單位合謀，虛假審計(jì)，這些都會(huì)使信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）被審計(jì)單位的原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，大多數(shù)情況都與被審計(jì)單位具有直接的聯(lián)系，首先，被審計(jì)單位可能缺乏具有相當(dāng)水平的財(cái)務(wù)人員，這就使得被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的被記錄下來，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料的不正確和不完整。其次，被審計(jì)單位或是會(huì)計(jì)人員存在道德風(fēng)險(xiǎn)問題，他們可能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行銷毀或隱匿。這可能是由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況不是很好，企業(yè)的高級(jí)管理人員擔(dān)心自己的工作業(yè)績(jī)以及企業(yè)的形象受到影響，進(jìn)而對(duì)以后發(fā)展產(chǎn)生重大影響，所以他們會(huì)故意隱匿有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，阻礙審計(jì)人員獲得完整的審計(jì)資料，特別是在審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件不甚了解的情況下，這種問題更容易發(fā)生。同時(shí)，在一定的情況下，被審計(jì)單位及其有關(guān)人員為了單位或是自己的利益對(duì)審計(jì)人員可能進(jìn)行估計(jì)刁難，使得正常審計(jì)無法進(jìn)行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終發(fā)生。最后，被審計(jì)單位和有關(guān)人員可能與審計(jì)人員合謀，被審計(jì)單位和有關(guān)人員采取一定的措施賄賂審計(jì)人員，使得審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，最終造成更為嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

在信息技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息都需要記錄在計(jì)算機(jī)內(nèi)，會(huì)計(jì)信息的輸入需要復(fù)雜和繁瑣的程序，同時(shí)數(shù)據(jù)量非常巨大，再加上輸入、簽字、審核和記賬等程序，系統(tǒng)誤差必然會(huì)存在，這些都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。此外，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有關(guān)會(huì)計(jì)軟件也具有一定的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員想要熟練的使用這些軟件需要很長(zhǎng)的時(shí)間，可能由于使用軟件的不熟練導(dǎo)致資料的錄入和輸出產(chǎn)生操作錯(cuò)誤，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。同時(shí)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)和審計(jì)軟件本身存在一定的缺陷和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，可能被病毒程序供給，盡管這些軟件不斷進(jìn)行完善與更新，但是這種安全隱患仍然存在，無法徹底消除，通過對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行有益針對(duì)性的培訓(xùn)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)可以降低，但是無法避免。

三、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要是為了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，盡可能的將信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘因更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)一步加大。因此，在這種情況下，將針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加有必要。通過對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，本文提出以下幾個(gè)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施：

（一）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法

計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，使傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需要，若要降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法。審計(jì)步驟如果設(shè)計(jì)的不夠合理，有些審計(jì)一點(diǎn)就會(huì)被忽視或遺漏，審計(jì)人員也無法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息做出完整地審計(jì)，這樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)加大。只有完善必要的審計(jì)程序，改善原有的審計(jì)方法，針對(duì)信息環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出具有針對(duì)性的審計(jì)工作步驟，并且審計(jì)人員能嚴(yán)格執(zhí)行既定的審計(jì)程序，那么信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)在很大程度上降低。要控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須改進(jìn)傳統(tǒng)模式下的審計(jì)方法和技術(shù)。

（二）強(qiáng)化對(duì)審計(jì)線索的追蹤審查

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)等審計(jì)程序獲取的研究證據(jù)，所有的審計(jì)證據(jù)都來源于己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且大多以紙性介質(zhì)的形式存儲(chǔ)，使得審計(jì)證據(jù)有據(jù)可查；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，紙質(zhì)的會(huì)計(jì)信息由電子數(shù)據(jù)所取代，磁介質(zhì)代替紙介質(zhì)，審計(jì)人員從被審計(jì)單位利用會(huì)計(jì)軟件或?qū)徲?jì)軟件所輸出的電子信息的可靠性、完整性、及時(shí)性就會(huì)存在很大的不確定性，審計(jì)人員的審計(jì)取證過程更為復(fù)雜。因此保留審計(jì)線索的最好辦法：（1）利用審計(jì)軟件在系統(tǒng)內(nèi)建立審計(jì)日志和追蹤文件，以審查在數(shù)據(jù)處理過程中是否有文件進(jìn)行修改和處理。（2）在審計(jì)機(jī)構(gòu)和簽字確認(rèn)的單位同時(shí)備份原始數(shù)據(jù)或在不同部門各自形成相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)（特別應(yīng)當(dāng)包括數(shù)額、金額和單價(jià)等主要數(shù)據(jù)項(xiàng)），這樣就可以相互監(jiān)督，還可以使審計(jì)線索得以保留。（3）還可以進(jìn)行追蹤審計(jì)及連續(xù)審計(jì)，以驗(yàn)證被審計(jì)單位或其財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)原有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改、刪除或者銷毀，這樣審計(jì)工作的效率就能進(jìn)一步得到保證，信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也會(huì)得到降低。

（三）相關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管力度

近年來，審計(jì)舞弊、欺詐的案例一再發(fā)生，使得公眾對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作產(chǎn)生了很大的不信任，審計(jì)報(bào)告的可信度也不斷降低，此時(shí)更需要監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管力度及處罰力度。證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門應(yīng)該制定完善的監(jiān)管體系及處罰制度，使得被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)在徇私舞弊或合謀欺詐時(shí)不再肆無忌憚。被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)人員被嚴(yán)重的處罰力度所威懾，不敢輕易行賄審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員或者阻礙審計(jì)人員的正常工作，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員也不再無所顧慮地索賄、與被審計(jì)單位合謀欺詐公眾。這樣，審計(jì)機(jī)構(gòu)及被審計(jì)單位就會(huì)加強(qiáng)自律，被審計(jì)單位就會(huì)通過改善管理方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及成本的控制，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而不是采用不法手段；沒有了滋生舞弊的環(huán)境，審計(jì)機(jī)構(gòu)也就遵守審計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)自身的審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)行業(yè)的可信度。

綜上所言，我們通過分析可以發(fā)現(xiàn)，在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因有著與傳統(tǒng)模式下的不同之處，因此應(yīng)該一方面未雨綢繆，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，完善法律法規(guī)建設(shè)，積極開發(fā)使用精確的計(jì)算機(jī)軟件，合理配備審計(jì)人員，從多方面全面預(yù)防計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；另一方面，改善審計(jì)技術(shù)和方法，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)軌跡和線索的追蹤，加強(qiáng)監(jiān)管，控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。嚴(yán)格遵守相關(guān)的方法程序，各方面加強(qiáng)自身的自律，信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低，良好的審計(jì)環(huán)境必然唾手可得。（作者單位：長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院）

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