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        信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

        2015-05-30 12:18:35董曉平雷虹
        2015年34期

        董曉平 雷虹

        摘要:隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化越發(fā)受到企業(yè)的重視,審計(jì)的信息化已經(jīng)成為必然。審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)為工作帶來便利的同時(shí)也可能為工作帶來麻煩,使得不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。信息環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)審計(jì)模式存在相同的地方也存在不同的地方。本文主要對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行界定,分析其產(chǎn)生的原因,并針對(duì)具體的原因提出控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策,最終提出自己的看法。

        關(guān)鍵詞:信息技術(shù)環(huán)境;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);預(yù)防和控制

        計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)的發(fā)展把人類帶入信息時(shí)代,人類社會(huì)傳統(tǒng)的工作方式、生產(chǎn)方式等都隨著發(fā)生相應(yīng)的變化。隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化、貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用以及支付手段的多樣化,審計(jì)信息化已經(jīng)成為21世紀(jì)的必然趨勢(shì)。在信息技術(shù)環(huán)境下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其特有的成因,因而需要特定的防范和控制措施。要想降低信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,我們一方面要預(yù)防和規(guī)避,防患于未然;另一方面,要加強(qiáng)控制,雙管齊下,降低信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

        一、信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大報(bào)錯(cuò)并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同決定的。信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有相同之處也存在不同的方面,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展而變得越來越完善,并且更加復(fù)雜,所以,審計(jì)面臨的對(duì)象將是更為復(fù)雜的信息系統(tǒng)、更加復(fù)雜的數(shù)據(jù)以及本身的內(nèi)部局限與風(fēng)險(xiǎn),這樣,在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。

        信息技術(shù)環(huán)境下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:與審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、與被審計(jì)單位有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員工作效率越高,被審計(jì)單位越配合審計(jì)人員的工作,同時(shí)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及其會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)軟件的運(yùn)行性能越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低;否則,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。因此,要降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),必須多方面配合,不能僅僅依靠審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的工作來加以避免。

        二、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

        關(guān)于信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不同的學(xué)者有不同的看法,但綜合起來看,主要有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀原因主要指審計(jì)人員的素質(zhì)不夠,工作疏忽,對(duì)計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)不能很好地熟悉和掌握,或者是經(jīng)驗(yàn)不夠,審計(jì)技術(shù)及方法選擇不當(dāng),缺少對(duì)某些審計(jì)疑點(diǎn)的敏感。另外,被審計(jì)單位可能出于利益考慮,不能及時(shí)全面地提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,或者故意隱瞞甚至銷毀部分會(huì)計(jì)信息,而且被審計(jì)單位可能會(huì)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系、行賄等手段使審計(jì)人員失去審計(jì)獨(dú)立性;客觀原因則指審計(jì)環(huán)境問題,電子信息技術(shù)環(huán)境下,審計(jì)的難度增大,風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。結(jié)合我們對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類,筆者決定從三個(gè)方面入手來分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因:

        (一)審計(jì)人員素質(zhì)不夠

        審計(jì)人員素質(zhì)不夠主要表現(xiàn)如下方面,某些審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方面存在不足的地方,對(duì)某些必要的審計(jì)程序沒能夠完全掌握,對(duì)某些審計(jì)疑點(diǎn)敏感度不高,使這些審計(jì)疑點(diǎn)容易被忽視。有些審計(jì)人員對(duì)于信息技術(shù)下的繁瑣的程序、復(fù)雜的審計(jì)內(nèi)容以及龐大的數(shù)據(jù)等不能很好地應(yīng)對(duì),他們還可能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件不是很了解,這就使他們無法得到完整的會(huì)計(jì)資料,這些都會(huì)使不熟練的審計(jì)人員達(dá)不到審計(jì)的效果。同時(shí),還有些審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足,缺失必要的職業(yè)道德,玩忽職守等,最終發(fā)生不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。審計(jì)人員還可能由于利益的驅(qū)使,與被審計(jì)單位合謀,虛假審計(jì),這些都會(huì)使信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

        (二)被審計(jì)單位的原因

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,大多數(shù)情況都與被審計(jì)單位具有直接的聯(lián)系,首先,被審計(jì)單位可能缺乏具有相當(dāng)水平的財(cái)務(wù)人員,這就使得被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能夠及時(shí)準(zhǔn)確的被記錄下來,最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料的不正確和不完整。其次,被審計(jì)單位或是會(huì)計(jì)人員存在道德風(fēng)險(xiǎn)問題,他們可能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行銷毀或隱匿。這可能是由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況不是很好,企業(yè)的高級(jí)管理人員擔(dān)心自己的工作業(yè)績(jī)以及企業(yè)的形象受到影響,進(jìn)而對(duì)以后發(fā)展產(chǎn)生重大影響,所以他們會(huì)故意隱匿有關(guān)的會(huì)計(jì)資料,阻礙審計(jì)人員獲得完整的審計(jì)資料,特別是在審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件不甚了解的情況下,這種問題更容易發(fā)生。同時(shí),在一定的情況下,被審計(jì)單位及其有關(guān)人員為了單位或是自己的利益對(duì)審計(jì)人員可能進(jìn)行估計(jì)刁難,使得正常審計(jì)無法進(jìn)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終發(fā)生。最后,被審計(jì)單位和有關(guān)人員可能與審計(jì)人員合謀,被審計(jì)單位和有關(guān)人員采取一定的措施賄賂審計(jì)人員,使得審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性,最終造成更為嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

        (三)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

        在信息技術(shù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息都需要記錄在計(jì)算機(jī)內(nèi),會(huì)計(jì)信息的輸入需要復(fù)雜和繁瑣的程序,同時(shí)數(shù)據(jù)量非常巨大,再加上輸入、簽字、審核和記賬等程序,系統(tǒng)誤差必然會(huì)存在,這些都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。此外,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的有關(guān)會(huì)計(jì)軟件也具有一定的復(fù)雜性,會(huì)計(jì)人員以及審計(jì)人員想要熟練的使用這些軟件需要很長(zhǎng)的時(shí)間,可能由于使用軟件的不熟練導(dǎo)致資料的錄入和輸出產(chǎn)生操作錯(cuò)誤,使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。同時(shí),計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)和審計(jì)軟件本身存在一定的缺陷和潛在的風(fēng)險(xiǎn),可能被病毒程序供給,盡管這些軟件不斷進(jìn)行完善與更新,但是這種安全隱患仍然存在,無法徹底消除,通過對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行有益針對(duì)性的培訓(xùn),這樣的風(fēng)險(xiǎn)可以降低,但是無法避免。

        三、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

        信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要是為了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,盡可能的將信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)環(huán)境下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘因更加復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)一步加大。因此,在這種情況下,將針對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制更加有必要。通過對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析,本文提出以下幾個(gè)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的措施:

        (一)改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法

        計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展,使傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需要,若要降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,必須改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法。審計(jì)步驟如果設(shè)計(jì)的不夠合理,有些審計(jì)一點(diǎn)就會(huì)被忽視或遺漏,審計(jì)人員也無法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息做出完整地審計(jì),這樣,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性就會(huì)加大。只有完善必要的審計(jì)程序,改善原有的審計(jì)方法,針對(duì)信息環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn),設(shè)計(jì)出具有針對(duì)性的審計(jì)工作步驟,并且審計(jì)人員能嚴(yán)格執(zhí)行既定的審計(jì)程序,那么信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)在很大程度上降低。要控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,必須改進(jìn)傳統(tǒng)模式下的審計(jì)方法和技術(shù)。

        (二)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)線索的追蹤審查

        在傳統(tǒng)審計(jì)中,審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)等審計(jì)程序獲取的研究證據(jù),所有的審計(jì)證據(jù)都來源于己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而且大多以紙性介質(zhì)的形式存儲(chǔ),使得審計(jì)證據(jù)有據(jù)可查;而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸,紙質(zhì)的會(huì)計(jì)信息由電子數(shù)據(jù)所取代,磁介質(zhì)代替紙介質(zhì),審計(jì)人員從被審計(jì)單位利用會(huì)計(jì)軟件或?qū)徲?jì)軟件所輸出的電子信息的可靠性、完整性、及時(shí)性就會(huì)存在很大的不確定性,審計(jì)人員的審計(jì)取證過程更為復(fù)雜。因此保留審計(jì)線索的最好辦法:(1)利用審計(jì)軟件在系統(tǒng)內(nèi)建立審計(jì)日志和追蹤文件,以審查在數(shù)據(jù)處理過程中是否有文件進(jìn)行修改和處理。(2)在審計(jì)機(jī)構(gòu)和簽字確認(rèn)的單位同時(shí)備份原始數(shù)據(jù)或在不同部門各自形成相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)(特別應(yīng)當(dāng)包括數(shù)額、金額和單價(jià)等主要數(shù)據(jù)項(xiàng)),這樣就可以相互監(jiān)督,還可以使審計(jì)線索得以保留。(3)還可以進(jìn)行追蹤審計(jì)及連續(xù)審計(jì),以驗(yàn)證被審計(jì)單位或其財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)原有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改、刪除或者銷毀,這樣審計(jì)工作的效率就能進(jìn)一步得到保證,信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也會(huì)得到降低。

        (三)相關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管力度

        近年來,審計(jì)舞弊、欺詐的案例一再發(fā)生,使得公眾對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作產(chǎn)生了很大的不信任,審計(jì)報(bào)告的可信度也不斷降低,此時(shí)更需要監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管力度及處罰力度。證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門應(yīng)該制定完善的監(jiān)管體系及處罰制度,使得被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)在徇私舞弊或合謀欺詐時(shí)不再肆無忌憚。被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)人員被嚴(yán)重的處罰力度所威懾,不敢輕易行賄審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員或者阻礙審計(jì)人員的正常工作,同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員也不再無所顧慮地索賄、與被審計(jì)單位合謀欺詐公眾。這樣,審計(jì)機(jī)構(gòu)及被審計(jì)單位就會(huì)加強(qiáng)自律,被審計(jì)單位就會(huì)通過改善管理方式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及成本的控制,以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,而不是采用不法手段;沒有了滋生舞弊的環(huán)境,審計(jì)機(jī)構(gòu)也就遵守審計(jì)準(zhǔn)則,增強(qiáng)自身的審計(jì)獨(dú)立性,提高審計(jì)行業(yè)的可信度。

        綜上所言,我們通過分析可以發(fā)現(xiàn),在信息技術(shù)環(huán)境下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因有著與傳統(tǒng)模式下的不同之處,因此應(yīng)該一方面未雨綢繆,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài),提高審計(jì)人員的素質(zhì),完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,完善法律法規(guī)建設(shè),積極開發(fā)使用精確的計(jì)算機(jī)軟件,合理配備審計(jì)人員,從多方面全面預(yù)防計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;另一方面,改善審計(jì)技術(shù)和方法,強(qiáng)化對(duì)審計(jì)軌跡和線索的追蹤,加強(qiáng)監(jiān)管,控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。嚴(yán)格遵守相關(guān)的方法程序,各方面加強(qiáng)自身的自律,信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低,良好的審計(jì)環(huán)境必然唾手可得。(作者單位:長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院)

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