何易霖 張露 曾波

[摘要]高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的火車頭，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和資源配置的主要?jiǎng)恿?，為鼓?lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家實(shí)行了一系列的稅收優(yōu)惠政策，在很大程度上促進(jìn)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。本文將通過(guò)對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的稅收優(yōu)惠政策的新內(nèi)容及存在的問(wèn)題進(jìn)行全面分析，并對(duì)優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題提出建議。

[關(guān)鍵詞]稅收政策；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；效應(yīng)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552088

12015高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收調(diào)整內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法與原稅法相比較，在促進(jìn)科技創(chuàng)新上的政策變化主要表現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，新法將該項(xiàng)優(yōu)惠政策擴(kuò)大到全國(guó)范圍，以促進(jìn)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)加快科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。凡是按照新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)均可享受15%優(yōu)惠稅率。新法新增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅起征點(diǎn)明顯提高。舊法規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的免征所得稅。新法規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍存在的問(wèn)題

21稅收優(yōu)惠政策散亂，難成體系

我國(guó)稅收優(yōu)惠政策多散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的各種通知、規(guī)定中，與各個(gè)單行法規(guī)相聯(lián)系，并且只在各稅法或條例和細(xì)則中做出原則性的規(guī)定，缺乏系統(tǒng)性和指導(dǎo)性。另外，現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混、政策彈性較大的問(wèn)題，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集、知識(shí)密集項(xiàng)目”“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，在一定程度上加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。

22稅收立法滯后于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展

隨著高新技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，電子商務(wù)交易和境內(nèi)外交易不斷大量涌現(xiàn)。從稅收管轄權(quán)的角度看，此類交易所得為符合屬人和屬地原則的權(quán)利客體，應(yīng)該向我國(guó)政府納稅，但現(xiàn)行稅法對(duì)此問(wèn)題卻一直缺少明確的法律規(guī)定。這種立法的滯后性導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中由于課稅對(duì)象不具體、不明確而難以準(zhǔn)確操作，進(jìn)而造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收流失。

23現(xiàn)行稅收制度的諸多規(guī)定不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

（1）增值稅制度中存在的問(wèn)題：生產(chǎn)型增值稅制度極大地限制了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性，因?yàn)槠洚a(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)而削弱了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。第二，征稅范圍過(guò)窄，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)過(guò)高的稅額，加重企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

（2）企業(yè)所得稅制度中存在的問(wèn)題主要有：第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)滯后。目前所得稅中對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠主要針對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)及享有科技成果的技術(shù)性收入兩個(gè)方面，而不包括處于虧損狀態(tài)的所有高新技術(shù)企業(yè)以及老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)中的具體研究開發(fā)項(xiàng)目。第二，優(yōu)惠手段簡(jiǎn)單。目前主要是以稅率優(yōu)惠和稅額定期減免等直接優(yōu)惠為主，對(duì)于費(fèi)用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠手段運(yùn)用較少，形式過(guò)于單一。第三，優(yōu)惠方式粗糙。如對(duì)投資先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)缺乏延長(zhǎng)免稅期限、再投資退稅等政策規(guī)定，不能激發(fā)企業(yè)引進(jìn)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)技術(shù)的積極性。

（3）個(gè)人所得稅制度中存在的問(wèn)題主要有：第一，目前我國(guó)調(diào)整后的工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍大大低于國(guó)際慣例，而且固定數(shù)額的費(fèi)用扣除無(wú)法與物價(jià)指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應(yīng)有的彈性。按照現(xiàn)行稅制，除了國(guó)家級(jí)專家學(xué)者的政策特殊津貼和軟件開發(fā)人員的工資外，其他所有人員的報(bào)酬應(yīng)全部納入征稅范圍，絕大部分高科技人才得到了高薪卻并未享受到稅收優(yōu)惠，勢(shì)必影響工作熱情，造成人才外流，不符合我國(guó)一直倡導(dǎo)的鼓勵(lì)科技進(jìn)步、吸引科技人才的精神。第二，目前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從表面看實(shí)現(xiàn)了橫向公平，但實(shí)際上并不符合縱向公平原則。這一規(guī)定不僅從本質(zhì)上有悖于稅制建設(shè)的公平原則，也相對(duì)擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收范圍，加重了包括高科技人才在內(nèi)的所有納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。第三，缺乏對(duì)于教育投入的激勵(lì)機(jī)制，最終影響到對(duì)科技人才的培養(yǎng)，而這一培養(yǎng)過(guò)程是時(shí)間漫長(zhǎng)而花費(fèi)極多的。第四，現(xiàn)行稅制僅規(guī)定對(duì)于個(gè)人取得的省級(jí)以上人民政府和國(guó)際組織頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)、科技成果獎(jiǎng)免稅，而對(duì)于企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)和科技成果獎(jiǎng)仍然征稅，無(wú)疑在某種程度上挫傷了高科技人員的創(chuàng)新積極性。

3高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策意見(jiàn)

31完善適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

完善現(xiàn)行增值稅政策：第一，選擇高新區(qū)推進(jìn)消費(fèi)型增值稅改革。第二，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力和水平。第三，將與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。

完善現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策：第一，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。提高立法級(jí)次，使其成為真正意上的稅收法律統(tǒng)一稅率，適當(dāng)降低法定稅率，使其與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平相近；規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)。第二，改革區(qū)域性優(yōu)惠政策。將現(xiàn)行局限于高新區(qū)內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策的適用范圍逐步擴(kuò)大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有中小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，保證高新技術(shù)企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)。第三，加大間接優(yōu)惠力度。改變以往單純適用稅額減免與低稅率優(yōu)惠政策的情況，增加發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的費(fèi)用扣除、提取準(zhǔn)備金、加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠手段的運(yùn)用。第四，界定優(yōu)惠期間。宜將目前高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定，改為從被認(rèn)定之日起在一定時(shí)期內(nèi)減按15%稅率征收；且對(duì)優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)每隔2～3年重審其高新技術(shù)企業(yè)資格，以便對(duì)那些已經(jīng)具備一定資本積累能力的企業(yè)或其技術(shù)、產(chǎn)品或成果不再屬于高新技術(shù)的企業(yè)，恢復(fù)按法定稅率征稅。

32以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)確立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收政策

在現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)上，對(duì)于由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。具體措施包括：借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，確定以軟件、資料提供、數(shù)據(jù)處理服務(wù)、電子手段提供的勞務(wù)作為電子商務(wù)的征稅對(duì)象；對(duì)于國(guó)內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)形的產(chǎn)品和服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于網(wǎng)上訂購(gòu)并由國(guó)內(nèi)廠商進(jìn)行實(shí)際交付的貨物，向銷售商征收增值稅，其適用稅率比照同種商品傳統(tǒng)銷售渠道銷售稅率；對(duì)于出口貨物，可按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定退還其已納增值稅，但要求在國(guó)內(nèi)從事網(wǎng)上銷售的外國(guó)公司必須在國(guó)內(nèi)注冊(cè)，其付款要進(jìn)入在華代理賬戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得征稅依據(jù)。

33重視稅收公平問(wèn)題

稅收調(diào)整政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，必然造成不同繳稅人之間的稅務(wù)差異，必要的稅務(wù)差異是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所必須考慮的問(wèn)題，調(diào)控一旦失度，必會(huì)造成稅收公平，不利于健康經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收政策的運(yùn)用上既要考慮宏觀調(diào)控需要稅務(wù)差異，又要避免出現(xiàn)稅務(wù)不公平帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。

稅收政策對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控目標(biāo)有其不可替代的作用，總結(jié)過(guò)去幾年的稅收政策手段運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，目前的稅收政策取向應(yīng)當(dāng)是以適度減稅為主的有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，并且應(yīng)科學(xué)認(rèn)識(shí)到稅收政策手段特點(diǎn)和作用，用其強(qiáng)，避其短。

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