吳哲

[摘要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)和財(cái)政體系也進(jìn)行了一系列的改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均得以不斷完善，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間既存在著聯(lián)系，也存在著差異，而探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別對(duì)工作的開展是具有實(shí)際意義的。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552064

1我國兩大會(huì)計(jì)體系概述

會(huì)計(jì)體系起到的作用是就是輔助會(huì)計(jì)人員更好地管理、控制、完成財(cái)務(wù)相關(guān)工作，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，我國會(huì)計(jì)體系也在不斷調(diào)整，并呈現(xiàn)出細(xì)化的趨勢。從目前情況來看，我國會(huì)計(jì)體系宏觀上可以分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及企業(yè)會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)多用于帶有營利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)體之中，起到了管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營，把控資金流動(dòng)的作用，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)（又稱預(yù)算會(huì)計(jì)）則應(yīng)用于政府機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位之中，對(duì)社會(huì)的資金分配、福利待遇、經(jīng)營活動(dòng)等事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督及反映。因?yàn)槭聵I(yè)單位并不是物質(zhì)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，所以其不能夠直接提供相應(yīng)的物品，但它卻能組織開展社會(huì)活動(dòng)，維護(hù)社會(huì)秩序，促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建，在提升社會(huì)效益方面起著不可替代的作用，區(qū)分企事業(yè)單位的關(guān)鍵點(diǎn)就在于單位是否具有生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，事業(yè)單位開展各項(xiàng)活動(dòng)所需的經(jīng)費(fèi)一般都由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，具有無償性質(zhì)。

2事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的具體差異

21二者定義及適用范圍不同

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是本單位在開展相關(guān)業(yè)務(wù)過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于一種專業(yè)會(huì)計(jì)，其基本職責(zé)是客觀地記錄、監(jiān)督、反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況，并把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的軌跡，在事業(yè)單位管理中占有重要地位。企業(yè)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)處理中的職責(zé)是核算、監(jiān)督，包括資金的來源、使用情況，企業(yè)的成本、費(fèi)用、運(yùn)營之后所得的財(cái)務(wù)成果，企業(yè)盈利部分用來改善經(jīng)營管理，作為提高經(jīng)濟(jì)效益的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理在內(nèi)容上會(huì)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的繁簡而有所變動(dòng)。此外，二者在適用范圍上存在較大的差異，企業(yè)會(huì)計(jì)適用于以盈利為目的的單位開展的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)則適用于不具有盈利性質(zhì)的國家管理和政府服務(wù)機(jī)構(gòu)，并且間接或直接服務(wù)于人民群眾的生產(chǎn)生活。

22二者要素構(gòu)成存在差異

從運(yùn)行結(jié)果和運(yùn)行方式的角度來看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)上的區(qū)別，且兩者的構(gòu)成要素也有差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本要素包括收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素則包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤以及凈資產(chǎn)等。除了資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)要素沒有較大差異，其他要素均有不同：首先，所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)表現(xiàn)為一種資產(chǎn)凈值，且具有產(chǎn)權(quán)單一、預(yù)算會(huì)計(jì)把控、非營利性組織和政府所擁有等特征。從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來看，會(huì)計(jì)要素中的所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)了事業(yè)單位內(nèi)部凈資產(chǎn)，但它的定義為：企業(yè)的資產(chǎn)中扣除負(fù)債之后，由所有者享有剩余權(quán)益的部分。其次，利潤會(huì)計(jì)要素，在特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的經(jīng)營成果被稱為利潤，利潤是企業(yè)會(huì)計(jì)要素中的一個(gè)特殊類型，它需要以組織自身的基本營利性質(zhì)為基本前提，因?yàn)槭聵I(yè)單位從本質(zhì)上來講并非營利性質(zhì)機(jī)構(gòu)，所以，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也就沒有利潤這個(gè)會(huì)計(jì)要素。再次，收入會(huì)計(jì)要素，事業(yè)單位組織開展相關(guān)活動(dòng)所需資金主要來自于財(cái)政撥款，資金流入是在法律允許的前提下，從系統(tǒng)內(nèi)其他單位及財(cái)政部門取得的資金，且獲取的該資金不具有償還性。企業(yè)與事業(yè)單位不同，其資金來源是企業(yè)在市場中銷售商品、提供勞務(wù)所獲得的，這些資金流入都與企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)息息相關(guān)，并且和企業(yè)成立之初所有者給予企業(yè)的資金投入沒有任何關(guān)系，而且收入在一定程度上還可以使所有者權(quán)益、資產(chǎn)保值增值。最后，支出會(huì)計(jì)要素，支出是事業(yè)單位資金消耗的一種表現(xiàn)形式，通常會(huì)發(fā)生在事業(yè)單位建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等環(huán)節(jié)，這種支出的目的主要是創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值，而企業(yè)費(fèi)用支出的目的則是要獲得更多收入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，這種資金流出往往是在開展經(jīng)營活動(dòng)的過程中產(chǎn)生。

23核算內(nèi)容和方法存在區(qū)別

事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容及方法上存在著區(qū)別，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，其核算方法上還存在著不同，表現(xiàn)出明顯的差異；第二，事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目存在著差異，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)方面比較簡單，會(huì)計(jì)科目的整體數(shù)量相對(duì)于企業(yè)來說也較少，力求簡約實(shí)用，而企業(yè)會(huì)計(jì)出于管理上的需要，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)方面較為細(xì)化、全面，力求實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理；第三，事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容上存在著差異，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)，其核算內(nèi)容不包含成本核算，對(duì)于具有營利性質(zhì)的業(yè)務(wù)也只需要核算其內(nèi)部成本即可，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，則特別注重成本核算方法，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行情況實(shí)施宏觀管理。

24會(huì)計(jì)等式存在問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本等式為：資產(chǎn)+支出=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)，這個(gè)等式表現(xiàn)出一種動(dòng)態(tài)的形態(tài)，能夠?qū)κ聵I(yè)單位開展活動(dòng)時(shí)的收支、結(jié)余、凈資產(chǎn)變化情況進(jìn)行客觀的反映。因?yàn)槭聵I(yè)單位開展相關(guān)活動(dòng)的資金來源主要是國家財(cái)政撥款，所以對(duì)資金的使用進(jìn)行嚴(yán)格的管理尤為重要，特別是要通過會(huì)計(jì)的監(jiān)督來防止資金非法挪用、資金不合理濫用等情況的出現(xiàn)?？梢?，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式必須采取動(dòng)態(tài)形式建立，事業(yè)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，也要充分符合此會(huì)計(jì)等式的基本要求。

企業(yè)會(huì)計(jì)的基本等式為：所有者權(quán)益+負(fù)債=資產(chǎn)，這個(gè)等式表現(xiàn)出一種靜態(tài)的特征，其主要反映了資產(chǎn)、負(fù)債之間的實(shí)際數(shù)量關(guān)系，以及企業(yè)具體資產(chǎn)歸屬狀況。企業(yè)會(huì)計(jì)基本等式證明了企業(yè)股東與企業(yè)之間保持著一種獨(dú)立存在的關(guān)系，此恒等式也成了企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要參考依據(jù)。

25核算基礎(chǔ)存在區(qū)別

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，其中：收付實(shí)現(xiàn)制也叫現(xiàn)金收付制，它是以現(xiàn)金的實(shí)際收、付時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)，并以此方式來確定特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部費(fèi)用支出，若某項(xiàng)費(fèi)用為本期支出的款項(xiàng)，或是某項(xiàng)收入為本期實(shí)際收到的款項(xiàng)，則無論在任何條件下，都將被視作本期費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)，反之，如果該費(fèi)用和收入不是在本期實(shí)際收到或付出現(xiàn)金，那么即使收入和費(fèi)用支出的時(shí)間在本期，也不能被視作本期費(fèi)用和收入進(jìn)行確認(rèn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是人們常說的應(yīng)收應(yīng)付制，權(quán)責(zé)發(fā)生制把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付作為其確認(rèn)本期收入、費(fèi)用的依據(jù)，如果該收入和支出能夠反映本期的實(shí)際經(jīng)營成果及生產(chǎn)消耗，那么即使現(xiàn)金未實(shí)際收入或付出，也需要確認(rèn)為本期費(fèi)用和收入，反之，如果費(fèi)用和支出的相關(guān)權(quán)利、義務(wù)不歸屬于本期，那么即使現(xiàn)金實(shí)際收到或付出，也不能確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

26二者在財(cái)務(wù)報(bào)表上存在差異

事業(yè)單位會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入和支出明細(xì)表、財(cái)政補(bǔ)助相關(guān)報(bào)表等，這些報(bào)表主要是用于反映事業(yè)單位在某一特定時(shí)期的事業(yè)工作成果，以及預(yù)算執(zhí)行的具體情況，這些信息有助于上級(jí)單位對(duì)其運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)進(jìn)行把控，并不斷提升事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)確度及可執(zhí)行性。企業(yè)會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等，這些報(bào)表能夠反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金循環(huán)狀態(tài)、所有者權(quán)益變化情況等信息，為信息使用者做出科學(xué)、合理的決策提供參考依據(jù)。

3事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)趨同走勢

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)單位資產(chǎn)管理、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面都做出了改變，并引入了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一些理念，使其更加符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。如果研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同的原因，大致可歸納為以下幾點(diǎn)：第一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)有基本一致的理論指導(dǎo)依據(jù)；第二，事業(yè)單位管理模式越來越向企業(yè)管理模式靠近，并更加推崇精細(xì)化管理；第三，事業(yè)單位會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同符合國際會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流。事業(yè)單位會(huì)計(jì)向企業(yè)會(huì)計(jì)趨同的方面包括：會(huì)計(jì)科目的變化、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的變化、資產(chǎn)計(jì)量和入賬的變化、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化等。但無論未來兩大會(huì)計(jì)體系的共同點(diǎn)和差異點(diǎn)如何變化，會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督和核算功能不會(huì)改變，在實(shí)際工作中，除了要正確區(qū)分兩大會(huì)計(jì)體系的差異之外，兩個(gè)體系之間還應(yīng)該取長補(bǔ)短，以求更好地為自己的組織服務(wù)。

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