摘 要：當前，排污收費制度逐漸顯露出其弊端，環(huán)境稅立法的需求日漸顯現(xiàn)?；趯ψ陨砩姝h(huán)境的考量，社會上呼吁通過環(huán)境稅立法有效遏制環(huán)境污染的呼聲越來越高。本文根據(jù)作者的一些思考，擬提出環(huán)境稅相關稅制要素設計的一些構想。

關鍵詞：環(huán)境稅；稅制要素；設計

每個稅種都有其固有的稅制要素。環(huán)境稅的稅制要素涉及的內容很多，本文擬從環(huán)境稅立法的主要稅制要素進行探討。

1 稅目

稅目就是征稅范圍。稅目的確定，與納稅人的利益息息相關。從環(huán)境稅的角度來看，稅目越廣，征收的力度就更大，納稅人的負擔也會更重，同時，相應的對環(huán)境的整治力度會更大。但是，從當前的大經(jīng)濟環(huán)境來看，也不能一味地追求稅目擴大化，這樣會讓處于夾縫中求生存的實體經(jīng)濟雪上加霜。因此，對稅目的選擇應該適中，在前期選擇非征不可項目的基礎上，再循序漸進地推進其他稅目納入征稅范圍。具體來說，可以這樣設計：一是排污行為。主要包括：①污水。污水排放對土地、水循環(huán)等的影響是最大的。在污水稅目設置上，可以通過“污水收費改稅”，按污水排放數(shù)量進行征稅。②廢氣。目前，廢氣是對我國環(huán)境污染影響最大的因素。為體現(xiàn)國家對廢氣排放的重視，可以對廢氣排放設置更加寬泛的稅目，主要包括氮氧化物、二氧化硫等。③固體廢棄物。目前，固體廢棄物侵占農(nóng)田、土地，對土地、水流污染的現(xiàn)象比較普遍?，F(xiàn)在，環(huán)保部門也已經(jīng)對固體廢物進行收費，在固體廢棄物稅款的征收上，主要是進行“費改稅”，設置固體廢氣物稅。④噪音。汽車、飛機降落、工業(yè)以及建筑噪音等在日常生活中日漸多發(fā)，對居民的生活造成的影響也越來越大。在噪音稅目設計上，要體現(xiàn)噪音量的大小。

二是污染產(chǎn)品。為了與消費稅相協(xié)調，中國污染產(chǎn)品稅的具體品目可包括含磷洗滌劑物品、臭氧損耗物質、化肥、農(nóng)藥、一次性塑料制品、電池和不可降解的包裝材料等。

三是自然資源開采利用。具體稅目中應包括七大類：①礦產(chǎn)資源，下面設原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等品目；②水資源，下設工業(yè)用水、農(nóng)業(yè)灌溉用水和生活用水等三個子品目；③土地資源；④森林資源；⑤草原資源；⑥海洋資源；⑦濕地資源。

2 納稅人認定

環(huán)境稅的納稅人，即對誰征收環(huán)境稅。一般來說，各稅種的納稅人很明確，便于認定。但是，環(huán)境稅的納稅人有其特殊性，有時候是多事件造成一個環(huán)境污染事故，這時候認定納稅人就比較困難。環(huán)境稅納稅人的認定，總體上來說，應該按照“誰污染誰納稅、誰受益誰納稅”的原則，凡在我國制造環(huán)境污染的單位和個人，都應該是環(huán)境稅的理論納稅人。同時，在具體納稅人的認定上，可以引入損害結果與加害行為之間的因果關系認定法。

3 稅基

基于環(huán)境稅的實際情況，對稅基的設定，應以污染物的排放數(shù)量為原則，輔之以污染物的排放濃度，具體來說，根據(jù)環(huán)境稅的不同稅目，可以分別設定以下稅基：水污染稅可以先確定納稅人廢水的排放量，然后根據(jù)其污染濃度換算成標準單位后再計算繳稅，即以污染量為單位計稅。大氣污染稅根據(jù)對固定的大氣排放源等進行定期監(jiān)測，以監(jiān)測到的煙塵和有害氣體排放量及濃度的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對小排放源則直接根據(jù)其所消耗燃料的含硫量、含碳量計征。固體廢氣物可根據(jù)廢棄物的體積和類型征稅，有毒化學品可依據(jù)含毒量計征。對開采的自然資源，以噸位等開采量為稅基，計算應繳納的稅額。

4 稅率

稅率對納稅人的負擔成正比例關系，稅率越高，征稅的程度越重。基于我國環(huán)境稅還處在起步階段，對稅率的設計更應該采取審慎的態(tài)度。具體來說，應實行差別化的稅率，對環(huán)境污染程度大，對資源的破壞程度深，對資源的掠奪程度大的，應設置較高的稅率，反之，則應設置低稅率，以喚醒納稅人的環(huán)保意識。

5 納稅環(huán)節(jié)

即在什么時候征收環(huán)境稅。按照稅法的普遍規(guī)定，既有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的，又有在零售、消費環(huán)節(jié)征稅的。考慮到環(huán)境稅的特殊性，應在產(chǎn)生環(huán)境污染的環(huán)節(jié)對納稅人進行征稅。

6 納稅期限

從稅法原理上來看，納稅期限共有按期納稅、按次納稅、按期預繳年終匯算清繳三種類型，從環(huán)境稅的實際來看，對長期排放的固定企業(yè)，可以采取按期繳納的方式，而對個別的一次性污染源，則應實施按次征稅。

7 減免稅

減免稅設立的目的主要體現(xiàn)國家的政策導向，對環(huán)境稅的減免稅，這個方面體現(xiàn)得更加明顯。不管對污染環(huán)境嚴重的行為征收環(huán)境稅還是對減少排污行為的減免稅，都是為了體現(xiàn)國家抑制環(huán)境污染的政策導向。

8 環(huán)境稅征收管理的保障措施

8.1 環(huán)境稅征管權限及稅收收入劃分問題

環(huán)境稅一方面要考慮中央對整體環(huán)境保護的財力需求，同時也要考慮地方財政的資金需求和治理環(huán)境的積極主動性。因此，按照分稅制改革后，中央財力已經(jīng)較為集中，地方財力相對不足的現(xiàn)狀，以及小稅種一般由地稅部門負責征收的慣例，環(huán)境稅由地稅部門負責征收更為合理。在環(huán)境稅的級次劃分上，可根據(jù)各級政府對社會治理污染的資金返還比例進行適度安排。

8.2 與環(huán)保部門的協(xié)同管理機制

環(huán)境稅有著濃厚復雜的科技背景，排污行為等許多稅收的征管往往都需要相應的技術支持力量。針對這一問題，建議由稅務部門和環(huán)保部門分工負責、互相配合。具體來說，環(huán)保部門主要負責對排放污染物的種類、數(shù)量、濃度等數(shù)據(jù)的監(jiān)測，從而確定排污行為的計稅依據(jù)，并根據(jù)排污主體的有關實際情況，決定是否具備給予相應稅收優(yōu)惠待遇的條件。而稅務部門則主要根據(jù)有關監(jiān)測數(shù)據(jù)以及是否應享受相應的稅收優(yōu)惠待遇等情況，來確定排污主體最終應當繳納的稅額，同時還對整個征管過程進行合法性和程序性監(jiān)督。這一做法既充分利用了環(huán)保部門在環(huán)境監(jiān)測等技術上的強大力量，也有效發(fā)揮了稅務部門在稅務管理上的特長，是比較理想的選擇。

作者簡介：

陳作雄，男，湘潭大學法學院碩士研究生。