張金蓮

摘 要：作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前我國企業(yè)界最為關(guān)注的話題之一。構(gòu)造有效運作的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度、保護(hù)投資者的合法權(quán)益、保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；企業(yè)

企業(yè)內(nèi)部控制理論自上世紀(jì)四十年代至九十年代，歷經(jīng)牽制、控制等發(fā)展階段，已經(jīng)形成了完備的框架體系。依據(jù)COS0報告，企業(yè)內(nèi)部控制定義是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的達(dá)成而提供合理保證的過程。為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，以及致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源利用效率最高、股東價值最大，控制過程必須是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施的全過程，其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成，相對應(yīng)可分為經(jīng)營控制、財務(wù)控制和遵循控制。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個重要的特點是董事會對經(jīng)營者（CEO）財務(wù)約束和控制的強(qiáng)化。我國《公司法》規(guī)定，董事會由創(chuàng)立大會或股東大會選舉產(chǎn)生，從職權(quán)來看，公司治理結(jié)構(gòu)以董事會為中心而構(gòu)建，董事會對外代表公司進(jìn)行各種主要活動，對內(nèi)管理公司的財務(wù)和經(jīng)營，只有董事會才能全方位負(fù)責(zé)財務(wù)決策與控制，從而本質(zhì)上決定公司的財務(wù)狀況。根據(jù)代理理論，“代理關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)內(nèi)部的每一個管理層次上”。代理成本的存在會影響公司經(jīng)營效率，甚至可能威脅公司的生存，從財務(wù)控制的角度看，不僅限于傳統(tǒng)控制財務(wù)活動的合規(guī)性、有效性，而是代理成本與財務(wù)收益均衡、現(xiàn)實低成本和未來高收益統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)價值最大化，因此，內(nèi)部控制首要是董事會出于降低代理成本。

企業(yè)內(nèi)部控制的必須設(shè)計一套完善有效的激勵和約束機(jī)制，激勵措施與約束手段的有機(jī)統(tǒng)一，確保財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)。這種機(jī)制包括“內(nèi)部機(jī)制”和“外部機(jī)制”。其中，“內(nèi)部機(jī)制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營者；通過董事會下設(shè)的各類委員會完善公司董事會對經(jīng)營者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會、董事會、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營者、員工的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的“激勵制度”，包括年薪制、利潤分享制、認(rèn)股權(quán)計劃等；實行預(yù)算管理；通過組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計與重整，完善內(nèi)部組織控制和責(zé)任控制、業(yè)績評價制度?！巴獠繖C(jī)制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動力市場的調(diào)節(jié)，一個理性的經(jīng)營者、員工在人才市場的影響下，可能不會過度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場上潛在購并者的威脅；政府的法律；資本市場上的監(jiān)管者，如政府、中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券分析師等等等。

目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)尚未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，管理舞弊頻繁發(fā)生。因此，改善和強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩了，為此特提出如下策略建議：

一是堅持以人為本，提高管理者和會計人員的素質(zhì)。

內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，人才是一種很重要的資源要素，尤其是管理者和會計人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的保證，有著不可替代的作用。針對目前管理者素質(zhì)低下的狀況，筆者認(rèn)為，當(dāng)前的突破口是完善經(jīng)理人員的約束和激勵機(jī)制，建立規(guī)范的經(jīng)理人才市場。我國培育經(jīng)理人才市場首先要解決兩大難題：一是轉(zhuǎn)變觀念；二是干部任免制度。只有形成企業(yè)家市場競選制度，企業(yè)經(jīng)理人員的行為才能受到應(yīng)有的牽制而不能為所欲為。為此，須建立一套相應(yīng)的制度：第一，建立資格與級別制度，具體包括資格獎勵制度、考試制度、類級制度、晉升降級制度、注冊吊銷制度和培訓(xùn)制度等，如此方能解決“外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行”，任人唯親等弊端，防止舞弊行為的發(fā)生，同時要建立起一支龐大的后備隊伍以滿足企業(yè)對廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗，有序流動，合理配置，這是完善經(jīng)理人才市場的前提和基礎(chǔ)。第二，建立聘任解聘制度代替終身制，是完善經(jīng)理人才市場的核心。會計人員對于會計信息的質(zhì)量有著不可推卸的責(zé)任，因而提高會計人員的素質(zhì)是保證會計信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。當(dāng)務(wù)之急就是成立具有相對獨立性和權(quán)威性的會計執(zhí)業(yè)協(xié)會，具體負(fù)責(zé)：①會計人員資格考試；②定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)；③制定頒布職業(yè)道德準(zhǔn)則；④維護(hù)會計人員的正當(dāng)權(quán)益；⑤采取會員風(fēng)險基金制，基金來源由會員個人繳納，用于支付舞弊被罰會員的罰金和模范會員的獎勵。這樣，一則能促使執(zhí)業(yè)協(xié)會，基于基金保持的利益考慮，而加強(qiáng)行業(yè)自律管理；二則利于會員之間的相互牽制，因為基金涉及會員的整體利益；三則便于執(zhí)業(yè)協(xié)會對違紀(jì)會員的登記管理，對屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執(zhí)業(yè)證書，逐出“師門”。

二是重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。內(nèi)部控制涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。

三是健全管理體系，明確管理權(quán)限，建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)。健全的管理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制。從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)，等等。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行科學(xué)的分工與互相牽制，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得或交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。

四是處理好控“點”與控“面”之間的關(guān)系。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制點。企業(yè)內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點”一般應(yīng)該設(shè)在三個位置上，并由董事會直接負(fù)責(zé)監(jiān)管：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格的分級權(quán)限控制，防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分?jǐn)偟任璞仔袨椤Ｈ菣?quán)力監(jiān)控。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力的越權(quán)使用和非程序化亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

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注釋

是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。

是指超越企業(yè)財務(wù)會計范圍，形成企業(yè)內(nèi)部組織規(guī)劃和所有協(xié)調(diào)措施的控制。

當(dāng)今最具影響力的美國COS0委員會于1992年提出了具有劃時代意義的內(nèi)部控制綜合框架公告。