孟建兵

(山西中強(qiáng)工程造價(jià)咨詢有限責(zé)任公司，山西 太原 030001)

公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算(以下簡(jiǎn)稱“工程決算”)是公路建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作的重要組成部分，是工程管理和投資控制的重要手段。按規(guī)定，公路建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在項(xiàng)目交工驗(yàn)收后及時(shí)完成工程決算的編制。提交竣工驗(yàn)收申請(qǐng)之前，工程決算應(yīng)通過造價(jià)管理部門的審查，未經(jīng)審查通過不得組織竣工驗(yàn)收[1]。本文對(duì)工程決算的概念及其組成、編制意義、編制原則、編制中應(yīng)注意的關(guān)鍵問題及應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行了系統(tǒng)的研究論述、分析，旨在為公路建設(shè)項(xiàng)目的管理者與編制者做好工程決算工作，最終為做好投資的過程與動(dòng)態(tài)控制提供有益幫助。

1 工程決算的概念及其組成

工程決算是從工程管理的角度出發(fā)，對(duì)工程實(shí)體形成過程中“量”“價(jià)”“費(fèi)”的分析與總結(jié)，體現(xiàn)的是公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量、采用的單價(jià)和費(fèi)用支出，同時(shí)與批準(zhǔn)的概、預(yù)算對(duì)比，反映概、預(yù)算執(zhí)行情況。在編制過程中，側(cè)重于對(duì)計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行情況的考核，能夠確定費(fèi)用支出的必要性和合理性，從而達(dá)到投資過程與動(dòng)態(tài)控制的目的。

工程決算文件由三部分組成，包括工程決算編制說明、工程決算表及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。其中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表是工程決算表的數(shù)據(jù)來源，是工程決算文件的最基本數(shù)據(jù)[2]。

2 工程決算的編制意義

1)工程決算是建設(shè)項(xiàng)目完成后從工程投資控制角度形成的最終成果，是公路建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理的重要環(huán)節(jié)，可以滿足不同管理部門對(duì)工程造價(jià)管理信息的需求。

2)工程決算能夠真實(shí)反映公路建設(shè)項(xiàng)目的費(fèi)用形成，考核各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性和合理性，從而達(dá)到規(guī)范管理，堵塞漏洞的目的。對(duì)規(guī)范建設(shè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工單位的工作行為，加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)過程管理，完善建設(shè)投資動(dòng)態(tài)管理及提高投資效益，都具有十分重要的意義。

3)工程決算是編制竣工財(cái)務(wù)決算的重要前提和基礎(chǔ)。

4)大數(shù)據(jù)時(shí)代，工程決算為同類公路建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理提供借鑒，為造價(jià)管理機(jī)構(gòu)建立造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)及編制公路工程估、概、預(yù)算定額等計(jì)價(jià)依據(jù)提供重要依據(jù)和參考。工程決算是公路行業(yè)不斷持續(xù)健康發(fā)展的重要推手和保障。

3 工程決算編制應(yīng)遵循的原則

3.1 覆蓋范圍全面的原則

工程決算編制范圍應(yīng)覆蓋公路建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到交工驗(yàn)收全部階段按規(guī)定發(fā)生的所有費(fèi)用，包括各階段形成工程實(shí)體的建安費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用(土地青苗補(bǔ)償及安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等)等。

3.2 編制過程及時(shí)、動(dòng)態(tài)的原則

及時(shí)、動(dòng)態(tài)性是由工程決算對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目有全過程管理，特別是對(duì)項(xiàng)目投資(造價(jià))有全過程控制作用提出的必然要求。工程決算編制工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表應(yīng)隨工程實(shí)施過程動(dòng)態(tài)、同步編制；建設(shè)過程中發(fā)生的工程變更、材差調(diào)整、工程項(xiàng)目索賠、計(jì)日工支出及收尾工程等應(yīng)及時(shí)編入相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。

3.3 數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的原則

真實(shí)、準(zhǔn)確是編制工程決算的基本要求。概、預(yù)算數(shù)據(jù)必須來源于經(jīng)批準(zhǔn)的概、預(yù)算文件，決算表中數(shù)據(jù)來源于每期的計(jì)量支付報(bào)表，各個(gè)環(huán)節(jié)其他數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)相應(yīng)職能部門審核確認(rèn)。確保各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確、有可追溯性，填報(bào)真實(shí)、可靠，由此得出來的結(jié)論客觀、公正，經(jīng)得起檢驗(yàn)與推敲。

3.4 資料齊全、適用的原則

公路項(xiàng)目建設(shè)過程中應(yīng)認(rèn)真收集、整理與決算相關(guān)的基礎(chǔ)資料，保證工程決算編制內(nèi)容的完備性。同時(shí)，要認(rèn)真辨析，剔除不適用資料。如批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)范圍之外的“收尾工程”就不應(yīng)考慮。

3.5 統(tǒng)籌安排、分工協(xié)作的原則

工程決算的編制是一項(xiàng)工作量大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、參與單位(部門)多的系統(tǒng)工作。既涉及工程造價(jià)專業(yè)又涉及財(cái)務(wù)專業(yè)。需要各單位(部門)、各專業(yè)人員站到項(xiàng)目高度統(tǒng)籌安排、分工協(xié)作、緊密配合。

施工單位在建設(shè)過程中根據(jù)工程進(jìn)度及時(shí)編制工程決算相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，確保數(shù)據(jù)提交及時(shí)、真實(shí)。

監(jiān)理單位負(fù)責(zé)對(duì)施工單位編制的有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和復(fù)核，杜絕上報(bào)拖延、數(shù)據(jù)造假等行為的發(fā)生，確保編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與實(shí)際完成計(jì)量的工程同步、一致。

建設(shè)單位是工程決算編制工作的統(tǒng)籌者、主導(dǎo)者和責(zé)任者。應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模配置一定數(shù)量具有相應(yīng)資格的公路工程造價(jià)人員和財(cái)務(wù)人員，統(tǒng)籌兼顧，做好工程決算資料的收集、整理、分析及編報(bào)工作；審核監(jiān)理及施工單位編報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；按照工程決算編制口徑及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)概算、預(yù)算、招標(biāo)清單、合同清單及計(jì)量清單等進(jìn)行對(duì)比、分析、分類、匯總；發(fā)現(xiàn)合同管理、工程管理、計(jì)量支付及投資控制等方面問題和偏差，分析原因，采取措施整改和糾偏；編寫工程決算說明和工程決算表；按規(guī)定上報(bào)審批、歸檔。

4 工程決算編制應(yīng)注意的關(guān)鍵問題分析

4.1 工程決算與竣工財(cái)務(wù)決算的概念混淆問題

將工程決算與竣工財(cái)務(wù)決算混為一談，認(rèn)為編制工程決算就無需編制竣工財(cái)務(wù)決算，或編制竣工財(cái)務(wù)決算就無需編制工程決算。工程決算與竣工財(cái)務(wù)決算既有必然聯(lián)系，又有形式與本質(zhì)的區(qū)別。

4.1.1工程決算與竣工財(cái)務(wù)決算的聯(lián)系

竣工財(cái)務(wù)決算是從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，以現(xiàn)行財(cái)稅制度為依據(jù)，通過對(duì)資金的流向、大小和在時(shí)間上分布的分析，形成符合基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法的科目體系，以反映竣工工程從開始建設(shè)至竣工為止的全部資金來源和運(yùn)用情況，達(dá)到核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值的目的。

竣工財(cái)務(wù)決算是對(duì)工程決算的歸納和總結(jié)，工程決算是編制竣工財(cái)務(wù)決算的前提和基礎(chǔ)。

4.1.2工程決算與竣工財(cái)務(wù)決算的區(qū)別

1)編制的法規(guī)依據(jù)不同：工程決算依據(jù)交通部《公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算編制辦法》(交公路發(fā)[2004]507號(hào))及各省(自治區(qū)、直轄市)的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行編制，竣工財(cái)務(wù)決算依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)建[2016]503號(hào))進(jìn)行編制。2)編制的目的不同：工程決算通過確定和分析費(fèi)用支出的必要性和合理性，達(dá)到對(duì)項(xiàng)目過程管理和投資動(dòng)態(tài)控制的目的，竣工財(cái)務(wù)決算通過對(duì)資金流動(dòng)情況分析，達(dá)到規(guī)范財(cái)務(wù)管理、核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值的目的。3)編制的側(cè)重點(diǎn)不同：工程決算側(cè)重于對(duì)計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行情況的考核；竣工財(cái)務(wù)決算側(cè)重于對(duì)資金流向、大小和在時(shí)間上分布的分析。4)編制的表格體系不同：依據(jù)編制的法規(guī)文件附件，兩者有各自不同的表格體系。5)編制的主導(dǎo)專業(yè)不同：工程決算以工程造價(jià)專業(yè)(造價(jià)師)為主導(dǎo)編制，竣工財(cái)務(wù)決算以財(cái)會(huì)專業(yè)(會(huì)計(jì)師)為主導(dǎo)編制。

4.2 表格體系選取問題

某高速公路建設(shè)項(xiàng)目，既有主線路基、路面，又有一座跨黃河大橋，工程決算編制實(shí)際選用的表格體系為獨(dú)立橋梁工程，應(yīng)調(diào)整為路線工程；某公路黃河大橋工程項(xiàng)目，工程決算編制實(shí)際選用的表格體系為路線工程，應(yīng)調(diào)整為獨(dú)立橋梁工程。工程決算表格體系有路線工程、獨(dú)立橋梁工程、獨(dú)立隧道工程三種，編制時(shí)應(yīng)根據(jù)公路項(xiàng)目的實(shí)際情況，認(rèn)真分析、對(duì)號(hào)入座。

4.3 工程決算沒有循序漸進(jìn)編制，失去對(duì)項(xiàng)目投資控制作用的問題

經(jīng)常是建設(shè)期三、五年的高速公路，項(xiàng)目業(yè)主在各個(gè)合同段交工驗(yàn)收完畢，項(xiàng)目竣工審計(jì)前才匆忙委托第三方編制工程決算，編制期僅有短短的幾十天，不僅造成工作量大而集中，容易引起錯(cuò)誤和疏漏，而且失去了通過工程決算編制加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資動(dòng)態(tài)控制、過程控制的作用。按工程決算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表的內(nèi)容，概、預(yù)算分析表在概、預(yù)算批準(zhǔn)后即可編制，標(biāo)底費(fèi)用分析表在招標(biāo)完成后即可進(jìn)行編制，合同費(fèi)用分析表在合同簽訂后即可進(jìn)行編制。工程變更、材差調(diào)整、工程項(xiàng)目索賠、計(jì)日工及收尾工程等內(nèi)容是對(duì)施工管理過程的記錄，隨著項(xiàng)目建設(shè)發(fā)生，工程決算中涉及到的有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表應(yīng)同步編制。只有這樣循序漸進(jìn)地編制工程決算，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)投資的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)與同步控制。

4.4 編制不嚴(yán)謹(jǐn)，造成工程決算漏項(xiàng)問題

某公路建設(shè)項(xiàng)目，在工程決算成果提交上級(jí)主管部門后才發(fā)現(xiàn)有某一項(xiàng)甚至幾項(xiàng)費(fèi)用未進(jìn)入工程決算。工程決算編制是一項(xiàng)持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、涉及面廣、涉及人員多的系統(tǒng)工作，需以嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的態(tài)度去統(tǒng)籌兼顧、分工協(xié)作。

4.5 編制過程中重工程輕財(cái)務(wù)問題

工程決算編制需要造價(jià)工程師承擔(dān)大量工作。但工程決算涉及工程、財(cái)務(wù)專業(yè)的全面性特點(diǎn)，決定了工程決算離不開財(cái)務(wù)人員的參與、配合。如，工程決算的工程建設(shè)其他費(fèi)用數(shù)據(jù)就來源于財(cái)務(wù)人員的工作。

4.6 工程決算與批準(zhǔn)的概、預(yù)算的對(duì)比口徑選擇問題

某高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算直接按批準(zhǔn)的概、預(yù)算口徑編制，明顯不妥。

工程決算與批準(zhǔn)的概、預(yù)算的口徑不完全一致。編制工程決算時(shí)，需要對(duì)批準(zhǔn)的概、預(yù)算按工程決算口徑作相應(yīng)調(diào)整。如，交叉工程(一般包括路基、路面、橋涵、隧道、交安、綠化等工程)在批準(zhǔn)的概、預(yù)算中是作為一個(gè)整體單列的，但在工程決算中不單獨(dú)體現(xiàn)，需要分解到工程決算中的路基、路面、橋涵、隧道、交安、綠化等相應(yīng)工程中。

4.7 進(jìn)入工程決算的收尾工程不符合要求的問題

收尾工程指交工驗(yàn)收時(shí)尚未完成，竣工驗(yàn)收前必須完成的工程。不符合要求的收尾工程主要情形有兩類：第一類，將批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)范圍之外的工程項(xiàng)目列入收尾工程；第二類，收尾工程金額超過概算金額的5%。產(chǎn)生這兩類情形，項(xiàng)目管理者擬用概算結(jié)余資金實(shí)施概算外工程是主觀原因，管理不到位及對(duì)收尾工程概念不清是客觀原因。

符合要求的收尾工程應(yīng)具備兩個(gè)條件：第一，屬于批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)范圍之內(nèi)的工程；第二，交工驗(yàn)收時(shí)尚未實(shí)施，但竣工驗(yàn)收前必須實(shí)施的甩項(xiàng)工程。

5 如何從思想上、行動(dòng)上高度重視工程決算工作

某高速公路建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主未經(jīng)調(diào)研，直接委托一家第三方單位編制工程決算。由于編制人員不夠?qū)I(yè)、業(yè)務(wù)不熟練，造成向上級(jí)管理部門提交的工程決算不符合要求，審核通不過。該項(xiàng)目業(yè)主經(jīng)過調(diào)研，委托筆者單位編制才順利通過審核。對(duì)工程決算足夠重視，才能確保既不會(huì)造成時(shí)間和費(fèi)用浪費(fèi)，又能達(dá)到預(yù)期效果。

5.1 公路建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主

1)思想上要充分認(rèn)識(shí)到，工程決算是公路建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收工作的重要組成部分，是公路建設(shè)項(xiàng)目管理和投資控制的重要手段，是類似公路建設(shè)項(xiàng)目的借鑒。

2)行動(dòng)上要統(tǒng)籌安排，精心組織。社會(huì)專業(yè)化分工越來越精細(xì)，“讓專業(yè)的人做專業(yè)的事”已經(jīng)成為社會(huì)共識(shí)。公路建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主可以通過調(diào)查比選委托有相應(yīng)資質(zhì)、社會(huì)口碑佳、信譽(yù)良好的工程造價(jià)咨詢等第三方專業(yè)單位編制，同時(shí)安排專人配合。

5.2 工程決算編制單位及人員

要做好工程決算編制，編制單位必須是專業(yè)、敬業(yè)的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)；編制人員必須有與之適應(yīng)的較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，有嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的態(tài)度。要加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，積極鼓勵(lì)和創(chuàng)造條件讓員工參加各種培訓(xùn)學(xué)習(xí)和水平考試，不斷提升員工乃至企業(yè)的綜合實(shí)力。