（兗州煤業(yè)股份有限公司濟(jì)寧三號(hào)煤礦，山東 濟(jì)寧 272000）

摘 要：煤炭行業(yè)在我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中占據(jù)重要地位，但是煤炭行業(yè)存在稅收制度不合理及征稅過(guò)重的情況。本文結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)課題的研究展開(kāi)探討，對(duì)“營(yíng)改增”的提出背景以及有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行描述，解讀“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)稅收產(chǎn)生哪些影響，探索煤炭企業(yè)的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;煤炭企業(yè)納稅;籌劃

2012年之初，上海地區(qū)率先出臺(tái)政策，展開(kāi)了交通運(yùn)輸領(lǐng)域以及一些服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改征增值稅的試驗(yàn)地點(diǎn)工作，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。到了2012年8月1日，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作擴(kuò)展到北京等地區(qū)。這標(biāo)志著“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始了向全國(guó)推廣的進(jìn)程。這一政策的推出改變了原有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化進(jìn)程，體現(xiàn)了社會(huì)公平，為煤炭行業(yè)減輕稅收壓力提供了機(jī)會(huì)。

1 “營(yíng)改增”提出背景及內(nèi)容

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的積累，我國(guó)在營(yíng)業(yè)稅制度方面存在的弊端越來(lái)越明顯，采用的逐層征收與全方位征收結(jié)合的稅收手法造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，使企業(yè)的稅收出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，加重了企業(yè)的稅收壓力。為此，我國(guó)在2009年出臺(tái)了營(yíng)業(yè)稅的修改規(guī)定，但仍無(wú)法有效地去除這些弊端，由于新興的服務(wù)也發(fā)展過(guò)快。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍無(wú)法進(jìn)行全面覆蓋。此外營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)也不科學(xué)，只有建筑和旅游等行業(yè)可以按照差額進(jìn)行征稅，大部分服務(wù)產(chǎn)業(yè)依舊按照全額征收的方法進(jìn)行征收。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的稅收過(guò)重，在稅負(fù)方面服務(wù)業(yè)要比工業(yè)高出2%左右。

為了應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅收過(guò)程中不斷發(fā)生的新?tīng)顩r，我國(guó)相繼推出一些補(bǔ)充性的規(guī)定，但是問(wèn)題仍無(wú)法得到很好地解決。為了應(yīng)對(duì)這些新問(wèn)題，必須打破原有的營(yíng)業(yè)稅框架束縛，尋找新的解決方案，于是就有了“營(yíng)改增”的出臺(tái)。

“營(yíng)改增”從內(nèi)容上主要規(guī)定了征稅范圍和稅率。征稅的范圍圍繞在交通運(yùn)輸行業(yè)和一些現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、物流輔助行業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)以及鑒證咨詢行業(yè)。稅率方面除了保留原有的17%和13%之外，還添加了6%和11%兩個(gè)稅檔，涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的稅率為17%，交通運(yùn)輸服務(wù)的達(dá)到了11%，一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率增固定為6%，每年與服務(wù)有關(guān)的銷售額低于500萬(wàn)元的征收3%。

2 “營(yíng)改增”對(duì)煤炭行業(yè)影響

煤炭行業(yè)本身有很多特征區(qū)別于其他行業(yè)，幾乎所有業(yè)務(wù)都和“營(yíng)改增”的內(nèi)容有關(guān)聯(lián)。比如在進(jìn)行煤炭出售的時(shí)候，需要進(jìn)行陸路運(yùn)輸，就導(dǎo)致運(yùn)輸和裝卸過(guò)程涉及到“營(yíng)改增”的內(nèi)容;對(duì)煤礦的勘探也會(huì)形成工程勘探服務(wù);為了實(shí)現(xiàn)節(jié)能目的，節(jié)能公司在向煤炭企業(yè)提供節(jié)能業(yè)務(wù)的時(shí)候，涉及到節(jié)能服務(wù);專業(yè)資質(zhì)單位進(jìn)行的煤礦參數(shù)檢驗(yàn)就產(chǎn)生了認(rèn)證服務(wù)等。

由于煤炭規(guī)模影響，致使煤炭企業(yè)以大中型為主，“營(yíng)改增”之后，整體稅負(fù)出現(xiàn)相應(yīng)地降低，造成這種現(xiàn)象發(fā)生的主要原因?yàn)槊禾科髽I(yè)可以取得有關(guān)的增值稅專項(xiàng)發(fā)票，抵消了進(jìn)項(xiàng)稅。另外，煤炭行業(yè)的運(yùn)輸和勞務(wù)都是為自身服務(wù)，一邊開(kāi)具發(fā)票，另一邊進(jìn)行稅收抵消，稅負(fù)自然降低。

3 煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)探索

“營(yíng)改增”一方面可以較少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的狀況，另一方面可以將稅收抵扣效應(yīng)蔓延到第二、三產(chǎn)業(yè)之中，減稅的成果十分顯著。為此，煤炭企業(yè)必須應(yīng)對(duì)變化，做好相關(guān)的稅收籌劃工作：

（1）礦井移動(dòng)設(shè)備統(tǒng)一管理。礦井移動(dòng)設(shè)備包括綜采、綜掘以及單體等，煤炭企業(yè)對(duì)于這些設(shè)備可以集中在一起進(jìn)行管理工作，成立設(shè)備租用站點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更大范圍內(nèi)的移動(dòng)設(shè)備使用租賃行為。租賃業(yè)務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)17%的稅收，對(duì)于購(gòu)買設(shè)備過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)稅采取抵扣動(dòng)作。設(shè)備有關(guān)機(jī)構(gòu)可以大量地對(duì)設(shè)備采取購(gòu)買行動(dòng)，一切設(shè)備使用形式都是以租賃為前提，以此為一些下屬單位展開(kāi)租賃服務(wù)活動(dòng)，這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額在下屬單位的增值稅中進(jìn)行抵扣，這對(duì)整個(gè)企業(yè)的增值稅負(fù)無(wú)任何擾動(dòng)。這樣的情況使得相關(guān)單位在進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置過(guò)程中享受便利，使設(shè)備管理工作變得十分簡(jiǎn)便，設(shè)備在下屬單位中得到有效利用，不但提高了整體工作效率，而且為企業(yè)節(jié)省了大量成本。

（2）加強(qiáng)勘探管理。在煤礦勘探過(guò)程中，煤炭企業(yè)可以要求勘探方開(kāi)具增值稅專項(xiàng)發(fā)票，稅率為6%;而對(duì)于那些大量消耗材料的勘探方，要求其單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，稅率17%，這些規(guī)定都要體現(xiàn)在合同中才有效。根據(jù)應(yīng)對(duì)稅收經(jīng)驗(yàn)，涉及計(jì)劃與考核的單位應(yīng)該將稅收制度的變化納入到預(yù)算考核體系之中。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，原本預(yù)算不發(fā)生變化，則工程的勘探成本就會(huì)相應(yīng)地下降超過(guò)6%。在那些生產(chǎn)成本列支的項(xiàng)目中，凡是涉及到稅收問(wèn)題，必須向設(shè)計(jì)方要回增值稅發(fā)票，采取認(rèn)證抵扣動(dòng)作。

（3）加強(qiáng)特定領(lǐng)域涉稅管理。能源管理項(xiàng)目合同在進(jìn)行簽署的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)與技術(shù)的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)處理，在進(jìn)行結(jié)算的過(guò)程中必須將貨物銷售發(fā)票進(jìn)行單獨(dú)處理，然后再處理應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票，讓對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，確保這個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成本得到降低。

（4）加強(qiáng)勞務(wù)管理。當(dāng)企業(yè)接觸到代理、廣告、檢測(cè)等方面的服務(wù)時(shí)，勞務(wù)的產(chǎn)出方必須計(jì)提銷項(xiàng)稅額，稅率為6%，勞務(wù)使用方有取得增值稅發(fā)票的權(quán)利，然后按相應(yīng)的稅率采取抵扣動(dòng)作。勞務(wù)合同是一個(gè)重要的契約文件，必須注意對(duì)其加強(qiáng)管理。在簽訂合同之前，必須對(duì)價(jià)款的有關(guān)票據(jù)進(jìn)行核實(shí)，然后在合同中做出細(xì)致規(guī)定，才能采取簽署動(dòng)作，避免在合同生效之后產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致雙方發(fā)生爭(zhēng)議。

（5）利用優(yōu)惠政策?！盃I(yíng)改增”在出現(xiàn)之后，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中的稅負(fù)即出現(xiàn)了上升情況，也有下降的情況。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理單位應(yīng)該對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)了解，對(duì)于其中的優(yōu)惠政策進(jìn)行詳盡把握，這樣才可以利用其降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如每個(gè)地區(qū)的政府都會(huì)給稅負(fù)較重的企業(yè)一定的補(bǔ)助，對(duì)于科研和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方面也會(huì)給予一定的費(fèi)用減免優(yōu)惠。企業(yè)在掌握這些部分，要快速進(jìn)行申報(bào)，確保能夠享受到優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊綺.企業(yè)納稅籌劃若干問(wèn)題的運(yùn)籌學(xué)研究[D].廈門(mén)大學(xué)，2012.

[2]羅群.煤炭企業(yè)納稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)及防控[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013，36（06）：109-112.

[3]李永芳.我國(guó)物流業(yè)涉稅分析與納稅籌劃研究[D].北京交通大學(xué)，2013.