摘要：文章基于目前我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，認(rèn)為建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性，分析高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，提出完善高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策和措施，目的在于強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部管理，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用效益，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，提高辦學(xué)效益。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制； 問(wèn)題；對(duì)策措施

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)十分重要的任務(wù)。高校作為一個(gè)會(huì)計(jì)單位，目前面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，我們有必要通過(guò)分析高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，建立和完善高校內(nèi)部控制制度，推動(dòng)高校教育事業(yè)的健康發(fā)展。

一、建立和完善高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性

（一）建立高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求

建立高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是高校貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的需要，是落實(shí)保障國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的重要舉措，加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，有利于單位內(nèi)部管理工作走上科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，有利于高校財(cái)務(wù)工作的有序開(kāi)展、有章可循，有利于財(cái)務(wù)管理工作貫穿在高校內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，保證財(cái)務(wù)工作在高校經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮重要作用。

（二）高校的健康發(fā)展需要建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

隨著高校教育體制改革的深入發(fā)展，高校辦學(xué)模式的不斷變化，高校的財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，高校辦學(xué)已經(jīng)不僅僅靠國(guó)家財(cái)政撥款，而是以撥款和多渠道自籌資金相結(jié)合的模式，高校資金的使用和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改革創(chuàng)新已經(jīng)涉及方方面面，如基本建設(shè)、教學(xué)科研、物資采購(gòu)、后勤社會(huì)化等，隨著高校資金投入的增加，防止基建腐敗，防止后勤盲目投資，提高資源配置效益，應(yīng)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)建立相關(guān)防范措施，需要對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督。因此高校必須建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，推動(dòng)高校教育事業(yè)健康發(fā)展。

（三）實(shí)行有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的重要手段

就目前來(lái)說(shuō)，高校普遍存在內(nèi)控意識(shí)淡薄，缺乏內(nèi)部控制的理念，甚至有人錯(cuò)誤地將有關(guān)財(cái)經(jīng)制度、財(cái)政部門的預(yù)算控制等同于單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏相應(yīng)規(guī)范的指導(dǎo)性文件。隨著學(xué)校教育資金的不斷投入，教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，確保高校資金的安全運(yùn)行，理順內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序，必須建立一套完整、規(guī)范、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控機(jī)制來(lái)加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，制止和減少經(jīng)濟(jì)管理工作中各類錯(cuò)誤的發(fā)生，從而降低各類風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效益，保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證高校財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部存在認(rèn)識(shí)不足，管理薄弱，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，高校作為獨(dú)立的利益主體，在利益最大化、利益至上的思想指導(dǎo)下，高校管理層對(duì)建立高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺少一定的關(guān)注和重視，也沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性和重要性。同時(shí)有些高校對(duì)會(huì)計(jì)窗口注重服務(wù)質(zhì)量，提倡服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)調(diào)服務(wù)延伸、微笑服務(wù)，忽略會(huì)計(jì)自身的監(jiān)督和管理職能，當(dāng)會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出問(wèn)題和疑惑時(shí)，得不到各級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)人員的理解和支持。經(jīng)費(fèi)審批人員（一支筆）普遍認(rèn)為我負(fù)責(zé)的經(jīng)費(fèi)，只要有預(yù)算、只要有指標(biāo)我就能審批核報(bào)，對(duì)核報(bào)支出的內(nèi)容、核報(bào)的手續(xù)等方面不大重視，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)待問(wèn)題和疑惑堅(jiān)持原則，就被誤認(rèn)為呆板，不識(shí)時(shí)務(wù)，用打分、考評(píng)等方法打壓，相反經(jīng)常要求會(huì)計(jì)人員靈活對(duì)待經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。種種行為導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。

（二）高校財(cái)務(wù)管理存在漏洞，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

高校財(cái)務(wù)管理比較行政化，管理制度單一，一般主要從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面進(jìn)行規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度重制定、輕執(zhí)行，對(duì)有些過(guò)時(shí)的管理制度不能及時(shí)的修訂和補(bǔ)充，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，妨礙內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制只有《規(guī)范》沒(méi)有制定分行業(yè)的配套指引，一些陳舊的規(guī)章制度或不適時(shí)宜的操作程序卻還在使用，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理制度的周期性，時(shí)效性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度普遍缺乏系統(tǒng)性、全面性、可操作性，尚未建成規(guī)范體系，財(cái)務(wù)管理存在漏洞。

（三） 高校內(nèi)部控制制度相對(duì)滯后

高校一般重視財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)于自籌經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的控制相對(duì)比較薄弱，甚至還沒(méi)有將下屬二級(jí)單位的財(cái)務(wù)納入高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，對(duì)各項(xiàng)收支及往來(lái)款項(xiàng)的審批手續(xù)不規(guī)范，控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力。工作中出現(xiàn)無(wú)相應(yīng)財(cái)務(wù)管理制度可參照?qǐng)?zhí)行，工作隨意性不斷加大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心得不到提升，挫傷了會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。另外基本建設(shè)賬務(wù)并入事業(yè)大財(cái)務(wù)后，由于基建賬務(wù)的業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，專業(yè)性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)管理不夠完善，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱的情況下，難以對(duì)基建賬務(wù)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，容易造成基建腐敗，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，正確性。

三、完善和加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策措施

（一）加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)

建立健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化對(duì)各級(jí)管理人員的培訓(xùn)和教育，轉(zhuǎn)變觀念，使制度意識(shí)深入人心，形成高校管理層及教職工都能知制度、懂制度，養(yǎng)成按制度辦事的習(xí)慣，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，在實(shí)際業(yè)務(wù)中找出本單位內(nèi)部控制管理上的失控點(diǎn)， 健全各項(xiàng)控制職能的程序、方法，保障高校的教學(xué)、科研等工作的有序開(kāi)展。隨著高校會(huì)計(jì)信息化、系統(tǒng)化的有機(jī)結(jié)合，減少或消除人為因素，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的自動(dòng)控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)新知識(shí)、新技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，努力培養(yǎng)一支誠(chéng)實(shí)守信、開(kāi)拓創(chuàng)新的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，從思想上高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）建立和完善內(nèi)部控制制度

建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理工作起到關(guān)鍵的作用。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的設(shè)置必須科學(xué)、合理，記賬與復(fù)核、稽核檢查與檔案保管、授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位實(shí)行不相容職務(wù)分離監(jiān)督控制，“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策或會(huì)簽聯(lián)簽制度，做到崗位和職務(wù)之間相互分離和相互制約。在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則指導(dǎo)下，實(shí)行崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制，明確管理層和會(huì)計(jì)人員相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的內(nèi)容貫穿高校的會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。最后還要完善預(yù)算審批制度，改進(jìn)預(yù)算編制方法，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核，最終達(dá)到規(guī)范預(yù)算管理的工作效果。

（三）加強(qiáng)審計(jì)等部門的監(jiān)督

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，但高校普遍存在審計(jì)的監(jiān)管力度不夠，未能有效的履行其監(jiān)督職能的現(xiàn)象。一方面要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督的作用和地位，建立科學(xué)的機(jī)制排除各種干擾，讓審計(jì)部門能獨(dú)立開(kāi)展工作，另一方面也要加強(qiáng)制度建設(shè)，定期或不定期的檢查內(nèi)部管理制度建立和執(zhí)行情況，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)鍵崗位的人員配備和工作獨(dú)立性的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，發(fā)揮其在高校內(nèi)部控制制度中的核心作用，另外，高校還要加強(qiáng)紀(jì)委，監(jiān)察隊(duì)伍的建設(shè)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益發(fā)展也變得越來(lái)越復(fù)雜，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)高校發(fā)展的需要，提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，建立和健全高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部管理，規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用效益，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，適應(yīng)新時(shí)期高校教育發(fā)展具有重要的意義。

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（作者單位：蘇州大學(xué)）