摘要：稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理的最后一道環(huán)節(jié)，其在打擊涉稅違法行為，保障稅收收入，規(guī)范征納秩序，促進(jìn)依法治稅方面起著積極而重大的作用。隨著我國法制化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，對(duì)執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督日益嚴(yán)格。加之公民維權(quán)意識(shí)的覺醒和對(duì)民主法治的向往，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。但這并未能引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)稽查人員的高度重視。具體表現(xiàn)為對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的研究和防范意識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能與現(xiàn)時(shí)同步。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；風(fēng)險(xiǎn)；成因；措施

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)，查處各種涉稅違法行為的重要手段。在一級(jí)稽查的大局勢下，更把稽查推向了風(fēng)頭浪尖，征納雙方的矛盾最后都集中在了稽查上，稽查同時(shí)亦承擔(dān)內(nèi)部以查促管的職能，又增加了內(nèi)部矛盾。使得稅務(wù)稽查干部怕政策運(yùn)用不準(zhǔn)、怕程序不到位，一旦稅務(wù)稽查人員做出稅務(wù)處理決定有失客觀公正，下達(dá)的稽查處理上存在錯(cuò)誤，對(duì)于作出方而言，勢必要承擔(dān)相應(yīng)的稽查風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。隨著我國法律法規(guī)體系的逐步健全和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，稅務(wù)稽查人員已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到其所承擔(dān)的法律責(zé)任的重大，稽查人員已普遍認(rèn)識(shí)到稽查是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)很高的崗位。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的概念及成因

1.1稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)稽查人員在對(duì)納稅人進(jìn)行稽查時(shí)，因?yàn)檫^失或者過錯(cuò)使稽查對(duì)象的合法權(quán)益受到損失，如稅務(wù)稽查人員的玩忽職守或?yàn)E用職權(quán)使用稅收強(qiáng)制措施，而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。如何防范和減少稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

1.2稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.2.1稽查制度體系不夠完善。由于立法的滯后，現(xiàn)有的稅收法律制度并不能為稅務(wù)部門的稽查工作提供足夠有力的支撐，比如，在稅收程序中，有的相關(guān)規(guī)定不夠嚴(yán)密，有的稅種設(shè)計(jì)較為模糊復(fù)雜，使稅務(wù)稽查人員難以正確的執(zhí)行稽查工作，處理各種實(shí)際問題；加上稅收政策的經(jīng)常性調(diào)整，稽查人員執(zhí)法時(shí)也容易出現(xiàn)漏洞。這些都為稽查執(zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2稽查程序設(shè)置及分工不夠合理。稅務(wù)稽查設(shè)置了選案、檢查、審理和執(zhí)行四大工作環(huán)節(jié)，這四大環(huán)節(jié)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，形成了一個(gè)完整的監(jiān)督制約體系。然而在實(shí)際工作中，四環(huán)節(jié)工作程序方面存在著不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，弱化了對(duì)稽查權(quán)利的監(jiān)督。同時(shí)，在稽查過程中一些工作程序設(shè)置的較為繁瑣，給稽查工作的全面開展帶來了不便。

1.3稽查隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊給稽查執(zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)知識(shí)方面表現(xiàn)為專業(yè)素養(yǎng)與社會(huì)現(xiàn)實(shí)要求存在差距，隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算手段和載體日益多樣化，面對(duì)各種大型企業(yè)，稅務(wù)稽查人員有些疲于應(yīng)付，從而無法做到查深查透，其中的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)很容易產(chǎn)生；職業(yè)道德方面表現(xiàn)為職業(yè)道德素質(zhì)有待提高，現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)物質(zhì)和欲望比以往更為豐盛的時(shí)代，有些稽查人員放松了學(xué)習(xí)，淡薄了理想信念，從而帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

1.4信息不對(duì)稱、稽查技術(shù)滯后帶來的風(fēng)險(xiǎn)。互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代科技的發(fā)展，加快了信息的產(chǎn)生和傳播，使得各種偷逃稅手段更加高科技化、隱蔽化，稽查人員很難有效獲取準(zhǔn)確、全面的資料，稽查行為難以正確執(zhí)行到位，且傳統(tǒng)的就賬查賬依賴紙質(zhì)證據(jù)的稽查方法已適應(yīng)不了新形勢的需要，面臨著越來越繁重復(fù)雜的任務(wù)和形勢，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問題日益凸顯。

1.5社會(huì)納稅遵從度不高。對(duì)利益的追逐是人的天性，有稅收存在就有偷稅漏稅的現(xiàn)象。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，以及激烈的市場競爭壓力，企業(yè)納稅人在稅收征管活動(dòng)過程中，容易放松對(duì)稅法的遵從，各種相關(guān)稅收籌劃也層出不窮，在合理避稅與偷逃稅款的臨界點(diǎn)上下足功夫，給稽查執(zhí)法帶來相當(dāng)大的難度。

二、關(guān)于防范和降低稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

2.1建立健全稅收法律體系，保證稅務(wù)執(zhí)法依據(jù)的可靠性。有效的稽查執(zhí)法必須有健全的法律制度作為支撐，因此，完善稅法體系，修正稅法漏洞是防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的根本。需確定權(quán)力機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)限，將各行政法規(guī)升級(jí)為稅法法律，提高稅法的立法層次。

2.2健全防范機(jī)制，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理。一要嚴(yán)格稅務(wù)稽查責(zé)任追究。加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作聯(lián)系，接受紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)稽查工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，梳理稽查工作容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，防患于未然。加大案件復(fù)查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正案件中存在的問題，嚴(yán)格落實(shí)“兩制責(zé)任書”追究責(zé)任。二要建立稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法之前，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測，完善信息反饋機(jī)制，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而有針對(duì)性地制定預(yù)防措施。例如在稅務(wù)檢查執(zhí)行環(huán)節(jié)中遇到納稅人拒絕在送達(dá)文書上簽字時(shí)檢查人員應(yīng)該怎么辦？針對(duì)這種情況有些稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一種行之有效的辦法，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)事先與當(dāng)?shù)毓块T簽訂長期合作協(xié)議，當(dāng)遇到這種情況時(shí)只需給公正部門打一個(gè)電話請(qǐng)公正人員到場公正即可有效地送達(dá)文書。這些防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施是值得我們借鑒的。

2.3提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)也反映著稅務(wù)稽查人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，必須從提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平入手，提高稽查人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要稅務(wù)稽查人員加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)與磨煉外，重要的一點(diǎn)就是強(qiáng)化全體稅務(wù)稽查人員的職業(yè)培訓(xùn)教育，使稅務(wù)稽查人員的知識(shí)不斷更新，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

2.4規(guī)范稅務(wù)稽查人員的職業(yè)道德，筑牢道德底線。稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄在一定程度上是由于稅務(wù)稽查人員的職業(yè)道德水平低所造成的。如果稅務(wù)稽查人員不忠誠自己的事業(yè)，稽查責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德水平低，就必然不注意稅務(wù)稽查工作質(zhì)量。這無疑會(huì)增大稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。所以，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須規(guī)范其職業(yè)道德。

2.5推進(jìn)稅務(wù)稽查信息化建設(shè)進(jìn)程。應(yīng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，健全和完善信息系統(tǒng)，增加稽查數(shù)據(jù)的獲取途徑，豐富稽查科技手段，不斷探索適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)電算化的稅務(wù)稽查方式，加大推廣稅務(wù)稽查軟件開發(fā)和應(yīng)用的力度，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)稽查軟件的各種稽查功能，提高稅務(wù)稽查的科技含量，多層次、全方位、有效地開展稅務(wù)稽查工作。

2.6建立對(duì)納稅人的稅務(wù)稽查評(píng)議制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)范化和程序化要求對(duì)稽查結(jié)案的納稅人員建立稽查檔案，對(duì)其某一時(shí)期的納稅狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以此作為納稅信譽(yù)等級(jí)管理的一項(xiàng)參考依據(jù)。對(duì)稽查時(shí)未發(fā)現(xiàn)問題的，可以給予其享受某些稅收優(yōu)惠政策；對(duì)發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅問題的企業(yè)，不僅要依法繳補(bǔ)偷逃的稅款，還需加收滯納金、罰款，性質(zhì)嚴(yán)重的，則應(yīng)依法移送司法部門。這種機(jī)制的建立，有利于減少納稅人的違法行為，防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

總結(jié)

就當(dāng)前我國的稅收立法和執(zhí)法現(xiàn)狀來分析，想徹底杜絕稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，在當(dāng)前，這是不切實(shí)際的。但稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)并非不可避免，如何去規(guī)避或避免稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，仍有待于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)稽查人員在理論上和實(shí)踐中不斷地去總結(jié)創(chuàng)新。

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