□文/陳偉利

（鄭州成功財經(jīng)學院 河南·鞏義）

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)職工取得的貨幣性職工薪酬已經(jīng)不能滿足職工心理上的滿足感，企業(yè)為了更好地滿足職工心理上的安慰，在一定程度上給不同層次的職工提供非貨幣性的福利，例如將自產的產品發(fā)放給職工、外購商品作為禮品發(fā)放給職工、租賃住房給職工使用等，合理的確定非貨幣性福利的公允價值對于企業(yè)確定相關的成本費用顯得尤為重要。

一、非貨幣性職工薪酬的定義和內容

非貨幣性職工薪酬是指企業(yè)以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。

二、非貨幣性職工薪酬的會計處理

為了反映非貨幣性職工薪酬的支付與分配情況，應該在“應付職工薪酬”科目下設置“非貨幣性福利”明細科目。

1、企業(yè)以自己生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照產品的公允價值和相關稅費計入成本或者費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉、相關稅費的處理，視同正常銷售。

例1 甲公司生產服裝，共有職工105人。2014年1月，甲公司決定以自產的一批服裝作為福利發(fā)放給全體職工。該批服裝的生產成本為每套500元，售價為每套800元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。假定甲公司中直接參加生產的職工有70人，車間管理人員有5人，銷售人員有8人，其余22人為行政管理人員。

分析：本例中，甲公司以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應當以產品的售價加上增值稅的銷項稅額來計量應付職工薪酬的金額，同時確認收入，并結轉成本。

應計入生產成本的非貨幣性福利=70×800×（1+17%）=65520元

應計入制造費用的非貨幣性福利=5×800×（1+17%）=4680元

應計入銷售費用的非貨幣性福利=8×800×（1+17%）=7488元

應計入管理費用的非貨幣性福利=22×800×（1+17%）=20592元

該批產品的成本=105×500=52500元

甲公司決定向職工發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產成本 65520

制造費用 4680

銷售費用 7488

管理費用 20592

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利98280

甲公司向職工發(fā)放非貨幣性福利時：

借：應付職工薪酬 98280

貸：主營業(yè)務收入 84000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）14280

同時，結轉產品成本：

借：主營業(yè)務成本 52500

貸：庫存商品 52500

2、企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工時，應當按照該商品的公允價值來確定應付職工薪酬的金額。

例2 2014年9月，甲公司決定購買一批月餅作為福利發(fā)放給職工。甲公司共有職工50人，其中，直接生產人員30人，車間管理人員5人，行政管理人員12人，銷售部門人員3人。購買月餅取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5，000元，增值稅為850元，款項已經(jīng)支付。

分析：本例中，甲公司將外購商品作為福利發(fā)放給職工，應當以該批商品的買家加上增值稅的進項稅額計量非貨幣性福利，稅額計入相關成本費用。

應計入生產成本的非貨幣性福利=5850×30/50=3510元

應計入制造費用的非貨幣性福利=5850×5/50=585元

應計入銷售費用的非貨幣性福利=5850×3/50=351元

應計入管理費用的非貨幣性福利=5850×12/50=1404元

該批產品的成本=5000+850=5850元

甲公司決定向職工發(fā)放非貨幣性福利并購買月餅時：

借：庫存商品 5850

貸：銀行存款 5850

借：生產成本 3510

制造費用 585

管理費用 1404

銷售費用 351

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利5850

甲公司實際發(fā)放月餅時：

借：應付職工薪酬 5850

貸：庫存商品 5850

3、企業(yè)無償向職工提供住房等資產使用的應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。

例3 甲公司從2012年1月1日開始向公司的某位管理人員提供一輛轎車作為非貨幣性福利，已知該轎車成本為200，000元，預計凈殘值為2，000元，預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊。

分析：本例中，甲公司將自有的轎車提供給某位管理人員無償使用，應當按照對轎車計提的折舊費用來計量應付職工薪酬，同時根據(jù)提供受益對象計入相關資產成本或當期損益。

2012年12月31日，甲公司確認對該管理人員的非貨幣性福利，并且計提轎車的折舊。

2012年該轎車應當計提的折舊費用=（200000-2000）/10=19800元

借：管理費用 19800

貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 19800

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 19800

貸：累計折舊 19800

4、租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或者費用。

例4 甲公司從2013年1月1日起開始租賃一處房屋提供給公司的某位管理人員居住，并于年初預付上半年的租金12，000元。

分析：本例中，甲公司租賃住房給某位管理人員居住，應當按照租賃房屋的租金來計量應付職工薪酬。

根據(jù)權責發(fā)生制，該房屋每月的租金=12000/6=2000元

甲公司實際支付租金時：

借：預付賬款 12000

貸：銀行存款 12000

甲公司每個月末確認對該管理人員提供的非貨幣性福利時：

借：管理費用 2000

貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利 2000

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利 2000

貸：預付賬款 2000

三、結語

貨幣性職工薪酬可以直接用貨幣來計量，但是非貨幣性職工薪酬不同于貨幣性職工薪酬，不能直接用貨幣來計量，所以我們要根據(jù)非貨幣性職工薪酬的公允價值來確定。因此，非貨幣性職工薪酬公允價值的確認對于企業(yè)合理的確定收入、結轉成本、確定相關的成本費用至關重要。

［1］劉永澤，陳立軍.中級財務會計［M］.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2012.

［2］企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬.