李蓓

摘 要：隨著新的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)以往的借款資本化提出了新的要求，本文通過(guò)分析新標(biāo)準(zhǔn)下的借款資本化的內(nèi)涵，探討新標(biāo)準(zhǔn)下借款資本化的離別。

關(guān)鍵詞：借款資本化；優(yōu)勢(shì)；缺點(diǎn)

目前在企業(yè)實(shí)施的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，較以往有了改變，不僅將以往借款費(fèi)用的資本化范圍擴(kuò)展，同時(shí)在借款費(fèi)用資本化所確定的金額上也發(fā)生了變化。本文主要探討新標(biāo)準(zhǔn)下借款資本化的利弊。

一、新標(biāo)準(zhǔn)下的借款資本化

1.新標(biāo)準(zhǔn)下借款費(fèi)用資本化范圍的變化。在新標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)所產(chǎn)生的借款的相關(guān)費(fèi)用，將直接予以資本化，歸屬于符合資本化要求的生產(chǎn)或購(gòu)建企業(yè)，并將費(fèi)用計(jì)入到資產(chǎn)成本中去。而其他所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，則應(yīng)根據(jù)發(fā)生時(shí)的額度確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入到當(dāng)期的損益情況里。上述所講的符合資本化要求的資產(chǎn)主要指的是時(shí)間上滿(mǎn)足一年及一年以上的生產(chǎn)或購(gòu)建活動(dòng)，能夠達(dá)到預(yù)定的使用或銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)、投資性資產(chǎn)等。根據(jù)借款費(fèi)用資本化的使用范圍劃分為專(zhuān)門(mén)借款和一般借款兩種，分別進(jìn)行處理。

2.新標(biāo)準(zhǔn)下借款費(fèi)用資本化期間的變化。借款費(fèi)用的資本化期間主要是指從借款費(fèi)用被認(rèn)為資本化的時(shí)作為起點(diǎn)，直到停止其資本化的這段時(shí)間，這期間不包括暫停資本化的時(shí)間。對(duì)于起始條件的規(guī)定，明確只有同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件才能夠開(kāi)始資本化，這三個(gè)條件分別為：已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)支出，已經(jīng)發(fā)生了借款費(fèi)用和已經(jīng)開(kāi)始資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)所需的購(gòu)建活動(dòng)。而停止資本化的條件主要為，生產(chǎn)或購(gòu)建的符合標(biāo)準(zhǔn)的資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)期使用或銷(xiāo)售狀態(tài)，此時(shí)應(yīng)停止其借款費(fèi)用資本化，之后再發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)被認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。換句話(huà)說(shuō)，發(fā)生期間，只要不符合停止條件，就應(yīng)繼續(xù)資本化，停止資本化的發(fā)生的費(fèi)用，就應(yīng)費(fèi)用化。

3.新標(biāo)準(zhǔn)下借款費(fèi)用資本化計(jì)算方式。新標(biāo)準(zhǔn)下，借款費(fèi)用資本化的計(jì)算會(huì)因?yàn)榻杩罘N類(lèi)的不同而采取不同計(jì)算方法，其中，專(zhuān)門(mén)借款所產(chǎn)生的借款費(fèi)用是不需要與資產(chǎn)的支出相聯(lián)系的，但是必須要考慮到在資本化過(guò)程中沒(méi)有動(dòng)用的借款取得的銀行利息或者短暫投資收益，要將專(zhuān)門(mén)借款中的借款費(fèi)用扣除上述收益后在進(jìn)行資本化；而資本化期間的一般借款就需要與資本的支出想聯(lián)系，計(jì)算其資本化率。借款利息的資本化的計(jì)算，是應(yīng)將專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息扣除尚未動(dòng)用的借款利息或短暫投資收益后的金額，為借款利息資本化的金額。實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用的總額度扣除當(dāng)期應(yīng)該資本化的費(fèi)用金額所產(chǎn)生的差額應(yīng)該算入到當(dāng)期損益中。

二、借款資本化的優(yōu)勢(shì)

1.擴(kuò)充了借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的范圍。舊的借款費(fèi)用準(zhǔn)則中對(duì)于借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的資產(chǎn)范圍僅局限于固定資產(chǎn)，而新標(biāo)準(zhǔn)下借款費(fèi)用的準(zhǔn)則只要滿(mǎn)足條件，即資產(chǎn)經(jīng)過(guò)了一年及一年以上的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，處于使用或預(yù)售的固定資產(chǎn)、投資性資產(chǎn)等，明顯在范圍上有了擴(kuò)充。

2.擴(kuò)充了借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的借款范圍。舊的借款費(fèi)用準(zhǔn)則中規(guī)定只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用才能夠進(jìn)行資本化，而新標(biāo)準(zhǔn)下，對(duì)于這一點(diǎn)的要求也有了變化，為購(gòu)建或生產(chǎn)中活動(dòng)中符合資本化的資產(chǎn)而產(chǎn)生的一般借款，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況將超出專(zhuān)門(mén)借款的部分進(jìn)行計(jì)算其占一般借款的資本化率。

3.借款費(fèi)用所產(chǎn)生的利息資本化金額計(jì)算發(fā)生了變化。在舊的借款費(fèi)用準(zhǔn)則中只有專(zhuān)門(mén)借款所產(chǎn)生的利息與固定資產(chǎn)支出相聯(lián)系的專(zhuān)門(mén)借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用進(jìn)行資本化，所以需要計(jì)算所有累加資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)和所占用專(zhuān)門(mén)借款的加權(quán)平均率來(lái)計(jì)算借款費(fèi)用所產(chǎn)生的利息資本化金額。而新標(biāo)準(zhǔn)下，購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)中符合資本化條件的資產(chǎn)而產(chǎn)生的專(zhuān)門(mén)借款，應(yīng)該以專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用扣除尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的銀行利息或短暫投資收益后的金額進(jìn)行確定借款費(fèi)用產(chǎn)生的利息資本化金額。為購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)中符合條件的一般借款，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有累加資產(chǎn)超出專(zhuān)門(mén)借款的資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù)乘上其占用的一般借款的資本化率，來(lái)計(jì)算一般借款的資本化利息。

三、借款資本化的缺點(diǎn)

1.新標(biāo)準(zhǔn)下專(zhuān)門(mén)借款資本化的局限性。新標(biāo)準(zhǔn)下，專(zhuān)門(mén)借款的資本化不再與資產(chǎn)的支出相聯(lián)系，就可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生不合理的借款。將專(zhuān)門(mén)借款的用途中，新的準(zhǔn)則允許企業(yè)將其進(jìn)行短暫性投資，并且只要求企業(yè)扣除短暫性投資的收益。這一標(biāo)準(zhǔn)就認(rèn)可了企業(yè)可以將專(zhuān)門(mén)借款用于投資，而且對(duì)于投資的范圍沒(méi)有明確規(guī)定，就可能產(chǎn)生企業(yè)使用專(zhuān)門(mén)借款不合理的現(xiàn)象，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的產(chǎn)生投資虧損，對(duì)借款方造成了損失。再者新準(zhǔn)則下專(zhuān)門(mén)借款資本化的規(guī)定中對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資的費(fèi)用全部歸于暫時(shí)性的投資，這是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將對(duì)內(nèi)投資的費(fèi)用由投資形成的資產(chǎn)來(lái)負(fù)擔(dān)，對(duì)外投資的收益計(jì)入了當(dāng)期損益。

2.借款費(fèi)用的分配不明確。由于借款通常是由專(zhuān)門(mén)借款和一般借款構(gòu)成，而且在購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)中會(huì)有多項(xiàng)借款，這就使得借款資本化的處理變得復(fù)雜，專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用在資產(chǎn)中的分配不明確，分配應(yīng)該以專(zhuān)門(mén)借款在資產(chǎn)中的支出比例進(jìn)行分配，但是項(xiàng)目操作過(guò)程中存在實(shí)際情況的不同造成了分配比例不明確，在新標(biāo)準(zhǔn)中未有明確規(guī)定。一般借款也存在這個(gè)問(wèn)題，由于項(xiàng)目操作過(guò)程中實(shí)際情況的不同導(dǎo)致計(jì)算資本化金額的不準(zhǔn)確。

3.借款費(fèi)用資本化的計(jì)算需要加強(qiáng)規(guī)范。一般借款所產(chǎn)生的資本化利息計(jì)算式將累加資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的部分、所占用的一般借款的資本化率和資產(chǎn)本金的加權(quán)平均數(shù)決定的，這樣的規(guī)定雖然給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)創(chuàng)造了好的條件，但是也給不法企業(yè)提供了機(jī)會(huì)，可以將符合標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)調(diào)整為借款，使得資本化利息虛高。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，應(yīng)及時(shí)分析在新標(biāo)準(zhǔn)下借款資本化的利弊，根據(jù)利弊及時(shí)調(diào)整，保障企業(yè)的發(fā)展。

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