朱益鋒

（江蘇省泰州引江河管理處，江蘇 泰州 225300）

根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，水利管理事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱水管事業(yè)單位）的存貨包括專業(yè)業(yè)務(wù)用存貨以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。為保證水管事業(yè)單位日常維修養(yǎng)護(hù)活動(dòng)的正常開展，水管單位必須有計(jì)劃地購入、消耗存貨，存貨是水管事業(yè)單位維修養(yǎng)護(hù)過程中不可缺少的資產(chǎn)，也是保證水管事業(yè)單位正常、高效、安全運(yùn)行的必要條件。從這一點(diǎn)可以看出，存貨管理是水管事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，如何做好存貨管理也是水管事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員一直以來不斷探討的課題。筆者就此談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。

1 存在問題及原因分析

1.1 管理人員對(duì)存貨管理不重視

水管事業(yè)單位往往執(zhí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，而執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)收入和支出的配比關(guān)系要求并不嚴(yán)格，只需要進(jìn)行收支結(jié)余核算而不進(jìn)行盈虧核算和相關(guān)的成本核算［1］，這樣就導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)工作中很多水管事業(yè)單位的管理人員不重視存貨的管理和核算。

1.2 存貨管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

雖然多數(shù)水管事業(yè)單位都有存貨管理方面的制度或規(guī)定，但由于種種原因，很多制度流于形式，執(zhí)行不到位。

（1）在存貨請(qǐng)購環(huán)節(jié)，少數(shù)水管事業(yè)單位存貨請(qǐng)購無序，個(gè)別采購人員往往按照供貨方意圖采購貨物，導(dǎo)致因采購存貨不符合需求而造成積壓和浪費(fèi)。

（2）在存貨采購環(huán)節(jié)，采購大額存貨時(shí)，通過將采購項(xiàng)目拆分，規(guī)避公開招標(biāo)；采購文件中設(shè)定了特定參數(shù)排斥其它潛在供應(yīng)商；采購文件中設(shè)定了不合理的評(píng)標(biāo)辦法、標(biāo)準(zhǔn)和廢標(biāo)條款；單位集中采購不規(guī)范，存在人為操縱現(xiàn)象。

（3）在存貨驗(yàn)收環(huán)節(jié)，驗(yàn)收人員玩忽職守，未嚴(yán)格按照采購合同驗(yàn)收存貨質(zhì)量和數(shù)量，存在驗(yàn)收舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（4）在存貨管理環(huán)節(jié)，由于事業(yè)單位大多存在編制有限、人手緊張等情況，往往由材料保管員兼采購員甚至兼任材料會(huì)計(jì)，再加上存貨種類繁多，管理工作量大，故對(duì)于存貨的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，如申請(qǐng)采購、審批、購買、驗(yàn)收、付款、領(lǐng)用或出庫、盤盈盤虧等缺乏必要的控制、監(jiān)督和復(fù)核［2］。

（5）在存貨盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，一些水管事業(yè)單位并沒有對(duì)存貨開展年度全面盤點(diǎn)清查，導(dǎo)致存貨賬實(shí)不符。諸如此類內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位情況的不斷發(fā)生，使得存貨的監(jiān)管效率低下，同時(shí)也增加了存貨流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)徇私舞弊行為的可能性。

1.3 存貨管理的技術(shù)手段落后

目前，大多數(shù)水管事業(yè)單位的存貨管理手段都比較落后，存貨的收發(fā)、管理、記錄等工作都是由存貨保管員手工制單，這種落后的工作方式往往直接導(dǎo)致存貨庫存數(shù)量不準(zhǔn)確，查詢不方便。

1.4 存貨的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

水管事業(yè)單位因?yàn)槿耸稚伲偌由蟼€(gè)別人員責(zé)任心不強(qiáng)等，往往對(duì)存貨會(huì)計(jì)資料的搜集、流轉(zhuǎn)、整理工作不及時(shí)完成，核算也缺乏準(zhǔn)確性［3］。由于記賬、對(duì)賬不及時(shí)，如：購進(jìn)一些隨買隨用的、金額較大的存貨類用品時(shí)直接將其列作支出，而沒有通過存貨類科目進(jìn)行核算；辦公用品、清潔衛(wèi)生用品等大量的存貨沒有反應(yīng)在賬面上等，致使相當(dāng)一部分存貨成為賬外資產(chǎn)，既造成了浪費(fèi)，也使得管理人員不能了解存貨使用的明細(xì)情況。

2 加強(qiáng)水管事業(yè)單位存貨管理的對(duì)策

針對(duì)目前水管事業(yè)單位存貨管理中存在的問題，筆者認(rèn)為可以采用以下一些措施來加強(qiáng)管理。

2.1 管理層要高度重視

水管事業(yè)單位資金來源多數(shù)為國家財(cái)政撥款，雖然水管事業(yè)單位對(duì)收入和支出的配比關(guān)系要求不高，往往也沒有硬性的效益考核指標(biāo)，但是隨著財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的推動(dòng)，財(cái)政部門對(duì)各項(xiàng)資金的使用情況必然會(huì)加大檢查力度，這就要求水管事業(yè)單位的存貨管理人員思想上要高度重視，樹立存貨管理的理念，在日常工作中做好相應(yīng)工作。

2.2 健全存貨采購內(nèi)部控制管理制度

（1）在人員配備上，嚴(yán)格按照水利廳《水利事業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制要點(diǎn)》的要求，實(shí)行三員分開制度，具體就是采購人員、倉庫管理員、材料核算會(huì)計(jì)人員崗位分設(shè)。實(shí)行三員見面制度，即：采購員采購?fù)瓴牧虾髴?yīng)在倉庫管理員處辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，然后憑倉庫保管員的驗(yàn)收入庫單及請(qǐng)購審批手續(xù)、發(fā)票等到出納處辦理報(bào)銷手續(xù)。材料核算會(huì)計(jì)與保管員核對(duì)材料賬，要做到賬賬相符、賬實(shí)相符。嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度，如采購、驗(yàn)收與付款，保管與清查，銷售與收款，存貨處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行等，不得由同一部門或者個(gè)人全程負(fù)責(zé)。完善材料申請(qǐng)審批制度，材料核算會(huì)計(jì)每月均應(yīng)核對(duì)領(lǐng)料單的批準(zhǔn)手續(xù)［4］。

（2）在存貨請(qǐng)購環(huán)節(jié)，存貨請(qǐng)購應(yīng)由存貨使用部門牽頭編制與其業(yè)務(wù)量相適應(yīng)的采購預(yù)算，財(cái)務(wù)、工管、監(jiān)察、審計(jì)等部門要參與到采購預(yù)算的編制中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立定額存貨管理制度，防止出現(xiàn)積壓和浪費(fèi)的現(xiàn)象，最后形成的采購預(yù)算要報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，金額較大的采購預(yù)算還應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體研究確定。

（3）在存貨驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)，倉庫管理員應(yīng)嚴(yán)格按照采購合同上的型號(hào)和數(shù)量對(duì)入庫存貨進(jìn)行驗(yàn)收，并出據(jù)入庫單。出納辦理報(bào)銷時(shí)應(yīng)仔細(xì)核查相關(guān)手續(xù)是否完備，手續(xù)不完備的一律不予結(jié)算。

（4）在存貨出庫環(huán)節(jié),存貨出庫時(shí)，倉庫管理員要嚴(yán)格核對(duì)領(lǐng)料單批準(zhǔn)手續(xù)是否完備，領(lǐng)用情況是否合理，并及時(shí)將領(lǐng)用情況輸入存貨管理系統(tǒng)，月末與材料核算會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)。

（5）在存貨盤點(diǎn)環(huán)節(jié),應(yīng)定期對(duì)所有存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，及時(shí)辦理盤盈、盤虧手續(xù)，找出盈虧原因并加以改進(jìn)。

2.3 加強(qiáng)管理，確保制度有效執(zhí)行

（1）做好材料管理人員的培訓(xùn)教育工作，認(rèn)真組織內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，使其明白為什么要設(shè)立內(nèi)控制度以及如何設(shè)立內(nèi)控制度。

（2）培養(yǎng)存貨管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)同感，使其在了解制度的基礎(chǔ)上提高對(duì)制度的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到良好的內(nèi)控制度是對(duì)每個(gè)存貨管理人員最好的保護(hù)，以此來引導(dǎo)員工以開放的思維和心態(tài)接受內(nèi)控制度，變“要我執(zhí)行”為“我要執(zhí)行”。

（3）加強(qiáng)對(duì)存貨流轉(zhuǎn)崗位人員團(tuán)隊(duì)意識(shí)與合作精神的培養(yǎng)，使各崗位協(xié)同一致，形成強(qiáng)大的內(nèi)控合力。由于人員的素質(zhì)參差不齊，每個(gè)人的責(zé)任心各有不同，故在做好“自律”的同時(shí)也要加強(qiáng)“他律”。

（4）水管事業(yè)單位的管理層要營造自覺遵守制度的氛圍。在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)，管理層應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和幫助，及時(shí)解決出現(xiàn)的各類問題。同時(shí)，應(yīng)把職工對(duì)內(nèi)控制度的掌握程度和執(zhí)行程度作為對(duì)職工績(jī)效考核的重要內(nèi)容，從而激勵(lì)職工自覺學(xué)習(xí)、自覺執(zhí)行內(nèi)控制度。

（5）水管事業(yè)單位的管理層要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的跟蹤。在執(zhí)行制度過程中，水管事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨從采購到領(lǐng)用總體流程內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。在存貨采購環(huán)節(jié)，要注重對(duì)預(yù)算控制、合同訂立、采購驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的檢查；在存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)，要注重對(duì)領(lǐng)用審批、發(fā)出審核、賬實(shí)核對(duì)等環(huán)節(jié)的檢查。

2.4 使用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)

（1）在存貨管理的方法上，目前存貨管理技術(shù)較常用的有ABC法、JIT 法、EQQ 法、MRP法［5］。就水管事業(yè)單位而言，筆者曾對(duì)本單位常用的963種存貨進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)一些大型的備品備件如油冷卻器、液位傳感器、滅磁單元等占用資金量達(dá)到了總庫存存貨占用資金量的80%。所以在人手相對(duì)不足的情況下，水管事業(yè)單位較適用的是ABC法，即：將存貨品種按資金使用量的大小進(jìn)行分類，對(duì)占用資金量大的存貨進(jìn)行重點(diǎn)管理，對(duì)其它種類的存貨實(shí)施正常管理，從而有效控制存貨庫存，減少儲(chǔ)備資金占用。

（2）在存貨管理的手段上，要充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化管理工具，提高存貨管理的實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化、科學(xué)化水平。目前水管事業(yè)單位的現(xiàn)狀是，倉庫管理員大多年齡偏大，學(xué)歷偏低，倉庫中存貨相對(duì)種類偏少，品種單一。故應(yīng)有針對(duì)性地組織培訓(xùn)，使倉庫管理員熟練使用存貨管理系統(tǒng)，并通過一系列的基礎(chǔ)工作實(shí)踐，全面掌控存貨的購入、庫存、領(lǐng)用、出庫等環(huán)節(jié)。管理層應(yīng)進(jìn)行全過程監(jiān)控及全過程管理，以獲得可靠的第一手資料，為正確決策打好基礎(chǔ)。

2.5 規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算

（1）存貨會(huì)計(jì)資料要及時(shí)處理，倉庫管理員月末要及時(shí)把入庫單、領(lǐng)料單等單據(jù)交給材料核算會(huì)計(jì)，材料核算會(huì)計(jì)要及時(shí)進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)登記入賬。

（2）對(duì)于較大金額的辦公用品、清潔衛(wèi)生用品等沒有在賬面體現(xiàn)的存貨類資產(chǎn)，應(yīng)在賬面上建立二級(jí)庫進(jìn)行管理，即按照存貨的管理部門設(shè)置二級(jí)倉庫，由專人對(duì)該類存貨進(jìn)行收發(fā)管理。

3 結(jié)語

隨著財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的推動(dòng)，國家對(duì)水管事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求將會(huì)越來越高，而存貨管理作為水管事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要部分，也必將越來越受重視。只有思想上高度重視，制度上夯實(shí)基礎(chǔ)，人員上加強(qiáng)教育，技術(shù)上精益求精，核算上更加規(guī)范，水利管理事業(yè)單位存貨管理水平才能再上一個(gè)新臺(tái)階，才能為水利事業(yè)的不斷發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

［1］楊青.淺談事業(yè)單位的存貨管理［J］.財(cái)經(jīng)與管理，2011（2）.

［2］王云川.淺析事業(yè)單位的存貨管理問題及對(duì)策［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2003（1）.

［3］范國欣.事業(yè)單位存貨管理存在的問題及解決措施［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008（1）.

［4］郭振宇.事業(yè)單位存貨管理中存在的問題及解決措施［J］.商業(yè)，2013（2）.

［5］楊英琦.談?wù)勈聵I(yè)單位的存貨管理與核算［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012（35）.