□ 張 昕 □ 郭順生 □ 盧欣藝

1.武漢理工大學 機電工程學院 武漢 430070

2.武漢理工大學 管理學院 武漢 430070

所謂成本預算管理，就是基于市場競爭導向，依據(jù)企業(yè)的成本要素結構與作業(yè)流程，通過量化的形式確定各要素與作業(yè)流程成本的目標值，并依此對產(chǎn)品成本形成的全過程實施追蹤控制的管理方式與管理制度［1］。

成本費用預算通常主要包括:材料費用、人工費用、外協(xié)費用、均攤制造費用以及其它費用預算等［2］。本文以某裝備制造公司的銷售訂單為研究對象，提出其成本預算管理的實施方案，并依托其內(nèi)部數(shù)字化管理平臺，開發(fā)了成本預算管理系統(tǒng)，得到了良好應用。

1 預算管理系統(tǒng)設計

預算管理系統(tǒng)的設計思路是以銷售訂單為研究對象，建立合理的預算目標，即編制預算計劃，并提交到公司領導層，公司領導對該預算的利潤總額、費用構成進行分析后，決定是否執(zhí)行。預算通過審批后，下推到各部門執(zhí)行，數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中自動更新，根據(jù)預算的執(zhí)行情況，系統(tǒng)發(fā)出預警，幫助領導及時發(fā)現(xiàn)、分析訂單成本出現(xiàn)波動的根源，采取應對措施，流程如圖1所示。

1.1 預算編制

1.1.1 預算編制方法

預算編制方法主要有自上而下式、自下而上式和上下結合式3種。自上而下式由公司領導層對各控制內(nèi)容進行預算，最大程度地保證了公司的利益，但由于權力過于集中，預算不一定準確。自下而上式采用民主的方式，讓公司相關部門和員工參與預算，充分發(fā)揮各部門及員工的積極性、創(chuàng)造性及參與性，但制定的預算不一定符合公司的整體戰(zhàn)略計劃。上下結合式讓公司管理層與各部門共同參與預算，通過上下協(xié)調(diào)最終編制出合理的預算內(nèi)容，結合了前兩種模式的優(yōu)點，但需要上、下反復，多次協(xié)調(diào)，因此需要數(shù)字化管理平臺的支持。

▲圖1 成本預算執(zhí)行過程

本文采用了上下結合式預算編制方法，以數(shù)字化管理系統(tǒng)為平臺，結合該公司實際經(jīng)營特點，采用由銷售人員與各部門合作共同制定預算的策略。

1.1.2 預算編制內(nèi)容

根據(jù)該公司訂單執(zhí)行的特點，預算編制的內(nèi)容包括：預算收入、利潤總額、材料費用、人工費用以及其它費用，其構成如圖2所示。

在制定訂單的總體預算指標時，系統(tǒng)首先根據(jù)式（1）計算該訂單的預算收入。銷售人員根據(jù)預算收入和報價清單，在保證一定利潤的基礎上，對該訂單成本構成的各項內(nèi)容確定總體指標。預算總體指標下達后，各

▲圖2 訂單成本構成

▲圖3 預算執(zhí)行過程中監(jiān)控截圖

式中：Q為訂單的預算收入；S為訂單合同金額 （含稅銷售額）；T為稅金及附加；Ma為材料費用；Tr為運輸費用；P為利潤總額；L為人工費用；O為其它費用。

1.2 預算執(zhí)行

預算通過領導審批以后，自動下推到各部門執(zhí)行。預算執(zhí)行主要包括對過程中涉及該訂單 “每一筆資金流”進行監(jiān)控（過程監(jiān)控）和月底按合同的整體執(zhí)行情況進行監(jiān)控。

1.2.1 過程中監(jiān)控

訂單的成本預算計劃一經(jīng)確定，即成為工程項目內(nèi)部組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要依據(jù)，不得隨意更改。在預算執(zhí)行過程中，涉及到該訂單的一切資金流都會在預算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中自動更新、計算，實時顯示出已發(fā)生的成本費用。

各部門在簽訂與該訂單相關合同時以及采購部提交采購比價單時，系統(tǒng)將自動提示預算信息和已發(fā)生費用信息，為審批提供參考，如圖3所示。

1.2.2 整體監(jiān)控

對各部分設定給定的閾值，每月財務結賬后，根據(jù)實際發(fā)生費用與預算費用金額的差別，系統(tǒng)界面提示紅色或黃色，直觀地顯示出預算執(zhí)行的正常與否，如圖4所示。當成本預算執(zhí)行中出現(xiàn)重大偏差時，系統(tǒng)將自動通知公司領導，并查找原因：如果人為因素造成成本溢漲，立刻糾正，嚴控成本，并追究責任人責任；因客觀原因造成成本偏差，應及時向公司職能部門說明原因，提出修訂成本預算申請，經(jīng)有關部門審部門負責人對銷售人員制定的預算計劃進行修改完善。其中：材料費用包括黑色金屬、外購件、加工件、油漆涂料、電氣電料以及其它材料的費用；人工費用包括班組承包、廠內(nèi)分包以及外協(xié)費用；其它費用包括均攤制造費用、銷售費用、管理費用、運費、稅金及附加費用（由式（2）計算）。各部門對預算計劃修改完善后，根據(jù)式（3）計算利潤總額，并提交領導層審批。核批復后，按新的預算成本執(zhí)行。

1.2.3 成本分析

訂單生命周期結束之后，預算管理系統(tǒng)為公司領導層提供了成本分析功能。通過形成一些報表以及實現(xiàn)多種方式的查詢功能，如按項目分析、按時間段分析、預算執(zhí)行情況分析等，幫助公司領導層對成本預算執(zhí)行過程中的問題進行研究，查找原因。

1.2.4 與績效考核體系結合

考核結合了預算成本分析，并與績效管理相結合，建立節(jié)約獎勵、超支處罰責任制。通過預算執(zhí)行的激勵機制，促進各部門執(zhí)行預算的責任感，保證預算目標的實現(xiàn)，使預算管理制度的嚴肅性得到保證。

1.3 預算系統(tǒng)設計的實現(xiàn)

1.3.1 開發(fā)框架

系統(tǒng)以Visual Studio 2008為開發(fā)平臺，采用微軟公司提供的.Net框架開發(fā)Web應用程序，各功能模塊采用C#和ASP.NET進行編碼開發(fā)，網(wǎng)絡應用層數(shù)據(jù)傳輸協(xié)議為HTTP，后臺的數(shù)據(jù)庫操作系統(tǒng)采用MS SQL 2005。應用.Net框架實現(xiàn)基于B/S體系結構訂單成本預算系統(tǒng)，可以在企業(yè)內(nèi)部部門間實現(xiàn)信息的準確有效的流通，各部門間只需一臺電腦且不需安裝任何程序就可以瀏覽企業(yè)信息進行辦公，為各個部門的作業(yè)協(xié)調(diào)提供了有力的支持。

1.3.2 系統(tǒng)應用與實施效果

成本預算系統(tǒng)實現(xiàn)了對訂單全生命周期的成本追蹤，使企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)流的轉換和資源信息得到充分共享，提高了工作效率，降低了運營成本。企業(yè)管理層能對歷史訂單執(zhí)行數(shù)據(jù)進行分析，一方面可找出能夠降低預算與執(zhí)行的科目，改進管理方式，增加利潤，或在同等利潤的基礎上降低銷售價格以獲取更多銷售合同；另外一方面，有利于加強企業(yè)的內(nèi)部控制，有利于績效考核，有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標，有效整合企業(yè)資源，最大限度地提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2 結論

▲圖4 成本控制預警截圖

介紹了一種企業(yè)成本預算管理的實施方案，描述了系統(tǒng)工作流程、工作環(huán)境，分析了預算編制方式，并結合實例演示了預算執(zhí)行過程，促進了企業(yè)各部門員工的協(xié)同合作，為企業(yè)實現(xiàn)全面預算提供了有益的途徑。

［1］ 蘇鳳萍.加強我國企業(yè)成本預算管理的對策探討［J］.時代經(jīng)貿(mào)（中旬刊）,2008（S3）:36-37.

［2］ 吳存萍.淺談成本費用預算的編制及分析［J］.經(jīng)濟研究導刊,2010（26）:131-132.