趙增艷

（中國海洋石油總公司，北京 100010）

探析企業(yè)集團(tuán)如何組織好專項審計調(diào)查

趙增艷

（中國海洋石油總公司，北京 100010）

專項審計調(diào)查已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)全面履行審計監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計監(jiān)督建設(shè)性作用的重要手段。如何組織開展好專項審計調(diào)查，本文試圖總結(jié)專項審計調(diào)查實踐中的經(jīng)驗和不足，從做好專項審計調(diào)查的立項環(huán)節(jié)、提出方案環(huán)節(jié)、現(xiàn)場實施、成果匯總利用等幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及做好組織、培訓(xùn)和現(xiàn)場跟蹤和質(zhì)量控制等幾項保障措施進(jìn)行剖析，為企業(yè)集團(tuán)組織開展專項審計調(diào)查提供一些借鑒和參考。

企業(yè)集團(tuán)組織專項審計調(diào)查探析

1 引言

信息獲取能力是審計的核心能力，具備跨單位、跨部門進(jìn)行評價的重要優(yōu)勢，對于體制性、機(jī)制性和系統(tǒng)性管理問題，能形成一個完整的信息鏈條并形成自己的結(jié)論，而專項審計調(diào)查正是實現(xiàn)審計價值的最佳組織形式。眾所周知，國家審計集中審計資源，通過組織公共政策執(zhí)行、專項資金運行、重點行業(yè)和重點事項的專項審計調(diào)查，在推動各級政府體制、機(jī)制改革和完善管理等方面提供了大力支持和保障。近年來，企業(yè)集團(tuán)借鑒這種模式，在促進(jìn)公司完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)方面發(fā)揮了重要作用，已成為了提升內(nèi)部審計質(zhì)量和成效的重要手段。筆者根據(jù)實踐經(jīng)驗，試圖探索一套有利于提升審計質(zhì)量和成效的專項審計模式，以提供借鑒參考。

2 有效組織專項審計調(diào)查的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.1 做好專項審計調(diào)查的前期準(zhǔn)備工作

（1）在立項環(huán)節(jié)，做好專項審計調(diào)查選題是項目成功開展的前提，要從企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理中挖掘出適合做專項審計調(diào)查的題目，揭示的跨板塊、跨地域、跨單位的宏觀性、普遍性、體制機(jī)制和管理性問題，能對公司產(chǎn)生深刻影響。做好立項工作，可以從以下幾個方面入手：一是向公司高管層和管理層征集意見，在制定計劃前通過問卷調(diào)查等方式搜集集團(tuán)管理層希望審計關(guān)注的重點內(nèi)容，而這些內(nèi)容通常也是公司最需要，最值得內(nèi)部審計深入挖掘分析、查證確認(rèn)的內(nèi)容；二是通過組織研討等形式，集思廣益，征集集團(tuán)所屬單位審計部門的意見；三是問題導(dǎo)向，在日常審計中注重搜集、挖掘，積累適合作為專項審計立項的選題；四是充分調(diào)研，對可選擇的選題組織調(diào)研、討論，羅列出內(nèi)部審計可以切入的關(guān)鍵點；五是成果導(dǎo)向，在立項過程中就要有成果意識，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，基本確定是可以出成果的選題才作為立項的項目。

（2）在提出方案環(huán)節(jié)，做好專項審計調(diào)查方案是項目取得成功的基礎(chǔ)，根據(jù)實踐經(jīng)驗，筆者認(rèn)為方案應(yīng)至少滿足以下主要內(nèi)容：審計目標(biāo)、審計對象和范圍、審計內(nèi)容與重點、組織分工、時間安排。具體來講：

①要深入開展審前調(diào)查，熟悉相關(guān)政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度、訪談相關(guān)管理部門、查閱相關(guān)資料、搜集近年來內(nèi)外部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題、研究國家政策、行業(yè)狀況和了解好的做法，為確定重點和提出建設(shè)性建議打好基礎(chǔ)。

②審計目標(biāo)要體現(xiàn)建設(shè)性和宏觀性，專項審計調(diào)查的出發(fā)點和著眼點，不局限于查處違法違規(guī)問題和查錯糾弊，更注重在全面揭示問題的基礎(chǔ)上，從體制、機(jī)制和管理等多方面重點分析產(chǎn)生問題的深層次原因，向公司管理層及有關(guān)單位和部門提出完善體制機(jī)制、健全規(guī)章制度、加強(qiáng)綜合管理和提升公司價值的建議。

③審計調(diào)查對象具有廣泛性，可以分為以單位為載體、以項目為載體、以資金為載體和以政策為載體。一般以項目或資金為載體的專項審計調(diào)查據(jù)多，當(dāng)然也有一些專項審計調(diào)查對象需要將四種載體有效組合、結(jié)合。審計范圍要明確，要確保一定的覆蓋面，這也是揭示系統(tǒng)性和普遍性問題的基礎(chǔ)。

④審計內(nèi)容和重點要與審計目標(biāo)密切聯(lián)系、詳細(xì)和具體，審計重點要突出，要讓審計人員知道做什么、怎么做和為什么做，確實能為現(xiàn)場開展審計工作提供指導(dǎo)，或者說，審計人員只要按照審計方案確定的重點和內(nèi)容實施，基本能保證實現(xiàn)審計目標(biāo)，方案中確定的審計內(nèi)容和重點要達(dá)到這個效果。確定審計重點內(nèi)容要與以下幾個方面相結(jié)合，結(jié)合立項階段高管層反饋的關(guān)注重點、結(jié)合被訪談對象希望關(guān)注的重點、結(jié)合與行業(yè)的比對結(jié)果、結(jié)合歷年審計在該業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的常發(fā)性問題等等，要對這些內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真梳理，特別是從審計的角度尋找這些重點內(nèi)容的切入點，在審計方案中予以明確。注重搜集典型案例；要盡可能將專項審計調(diào)查的內(nèi)容予以量化，采用填表等形式，力求審計內(nèi)容、數(shù)據(jù)口徑和定性標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范，確保審計數(shù)據(jù)可匯總、審計結(jié)果好綜合、審計情況更完整。

⑤在審計組織方面，專項審計調(diào)查可采取獨立開展或與常規(guī)審計項目相結(jié)合的方式；可以是一次性調(diào)查，也可以是連續(xù)性跟蹤調(diào)查；可采取集團(tuán)內(nèi)部上下聯(lián)動的組織形式，對于較為復(fù)雜的項目可采取先行試審，取得經(jīng)驗再全面推開。

2.2 做好專項審計調(diào)查項目的現(xiàn)場實施工作

（1）各審計組要根據(jù)所分工項目的情況，在專項審計調(diào)查總體方案的基礎(chǔ)上細(xì)化審計調(diào)查實施方案，實行主審負(fù)責(zé)制；審計過程中，要圍繞目標(biāo)、突出重點，抓住核心和實質(zhì)性問題，實事求是地準(zhǔn)確揭示和反映，同時要有成果意識，注意發(fā)現(xiàn)和收集典型案例，進(jìn)行解剖，并提出相應(yīng)的審計建議；審計組主審要把好現(xiàn)場關(guān)，在離場前完成對所有取證資料的現(xiàn)場復(fù)核工作。

（2）專項審計調(diào)查的組織人員要加強(qiáng)對現(xiàn)場實施項目的跟蹤和指導(dǎo)，暢通溝通渠道，通過定期、不定期工作動態(tài)，及時反映項目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)主要問題、需要協(xié)調(diào)解決的問題等，既確?，F(xiàn)場實施不偏離審計目標(biāo)，也對審計過程中發(fā)現(xiàn)的新情況和新問題提供及時指導(dǎo)和協(xié)助，及時調(diào)整、完善專項審計調(diào)查方案。

2.3 做好專項審計調(diào)查的成果匯總和利用工作

要發(fā)揮專項審計調(diào)查成效，就必須通過專項審計調(diào)查綜合報告、專題報告等載體全面深入地揭露問題，要充分利用審計取證信息，從根治和控制的角度思量和分析審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出有利于改革體制、健全機(jī)制、完善管理等標(biāo)本兼治的建議，且建議要客觀、公正、具體并且可操作，切實為完善公司治理建言獻(xiàn)策。同時在審計成果報送對象選擇時要考慮審計結(jié)果的利用，報告接收者既能為被審計對象所接受，而且有利于推動問題解決和整改。

3 保障專項審計調(diào)查效果的幾項措施

3.1 組織得力

要成立專項審計工作組，負(fù)責(zé)全過程跟蹤協(xié)調(diào)，指定的組長要具備協(xié)調(diào)審計組、被審計對象和業(yè)務(wù)管理部門等多方的關(guān)系。通過采取統(tǒng)一計劃立項、統(tǒng)一編制方案、統(tǒng)一資源調(diào)配、統(tǒng)一組織培訓(xùn)、統(tǒng)一實施審計、統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一分析報告等措施，確保專項審計調(diào)查的質(zhì)量和成效。

3.2 強(qiáng)化培訓(xùn)

基本實現(xiàn)對參與項目所有人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括但不限于審計總體方案、相關(guān)業(yè)務(wù)講解和相關(guān)要求，特別要讓審計人員理解審計重點和內(nèi)容背后的意圖，便于審計人員有的放矢，實現(xiàn)專項審計的預(yù)期目標(biāo)。

3.3 跟蹤審計現(xiàn)場

（1）督促各審計組按照審計總體方案的要求貫徹落實，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的未在方案中體現(xiàn)的重點內(nèi)容要及時調(diào)整方案，暢通與其他審計組的溝通，如將需要各組普遍檢查關(guān)注的內(nèi)容以表格等形式固化供各組使用，便于后期匯總。

（2）暢通與業(yè)務(wù)管理部門的溝通渠道，管理部門通過參與審計現(xiàn)場了解更多情況，同時也為審計提供技術(shù)支持，以期共同推動和提升管理。

3.4 做好質(zhì)量控制

加強(qiáng)實施過程的質(zhì)量控制，健全重大問題及工作事項實時研究制度，建立以調(diào)查方案落實情況為核心的復(fù)核制度，逐步探索建立調(diào)查項目的質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。

4 結(jié)束語

建議內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會和國資委等主管部門加強(qiáng)對專項審計調(diào)查的指導(dǎo)力度。一是搭建平臺，組織做好專項審計調(diào)查工作的交流與研討，從更大范圍、更高層次推廣和推進(jìn)專項審計調(diào)查的實踐創(chuàng)新，逐步提高專項審計調(diào)查的比重，有效整合審計資源，提升審計層次，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。二是根據(jù)國家審計、企業(yè)集團(tuán)開展專項審計調(diào)查的已有實踐經(jīng)驗，研究總結(jié)專項審計調(diào)查的類型、適用范圍、主要技術(shù)方法、規(guī)范流程、組織方式和相關(guān)要求等，并將其上升到內(nèi)部審計準(zhǔn)則或指南的高度給予規(guī)范。

Analysis of Enterprise Group How to Organize the Special Audit Investigation

ZHAO Zeng-yan
(Chinese Offshore Oil Corporation,Beijing,China 100010)

the special audit investigation has given full play to the important means of the constructive role of?the audit supervision. This paper attempts to analyze from several key links and guarantee measures,so as to provide reference for enterprise group to carry out special audit investigation.

special audit investigation of enterprise groups

F239

A

1008-1739（2015）07-73-3

定稿日期：2015-03-12