陳精明

（重慶市秀山土家族苗族自治縣水務(wù)局　重慶　秀山　409900）

水利工程建設(shè)施工內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策

陳精明

（重慶市秀山土家族苗族自治縣水務(wù)局重慶秀山409900）

從水利工程建設(shè)施工階段看，內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋水利項(xiàng)目決策階段、實(shí)施階段以及運(yùn)營(yíng)階段全過(guò)程的指標(biāo)；從審計(jì)目標(biāo)的角度，應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性及環(huán)境性指標(biāo)。本文基于以上分析，重點(diǎn)就水利工程建設(shè)施工內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行了分析。

水利工程；建設(shè)施工；內(nèi)部審計(jì)

引言

通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的有效管理，建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)審模式，完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和準(zhǔn)確性，提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1　企業(yè)管理內(nèi)部審計(jì)工作的可行性發(fā)展

1.1企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作是決定企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)對(duì)公司管理的有效手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理和價(jià)值評(píng)估，建立合理的企業(yè)管理咨詢模式，保證企業(yè)活動(dòng)的有效性，加強(qiáng)企業(yè)系統(tǒng)的規(guī)范調(diào)整控制，保證企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)評(píng)價(jià)效果，加深企業(yè)內(nèi)部的治理和管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的基本目標(biāo)。因此，加深企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度，加快企業(yè)的價(jià)值評(píng)估管理水平，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果和作用，保證了企業(yè)的整體審計(jì)工作有效的開(kāi)展。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是完成企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的有效方法

在加深企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，加強(qiáng)具有特色的企業(yè)戰(zhàn)略管理方法，加深對(duì)于企業(yè)內(nèi)部實(shí)際發(fā)展和企業(yè)未來(lái)規(guī)劃的控制，審查企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)水平，分析企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，及時(shí)有效的控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展，處理相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和建議。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作簡(jiǎn)歷有效的內(nèi)部控制和管理維護(hù)，完成企業(yè)對(duì)于企業(yè)自身內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行有效的分析，在內(nèi)部審計(jì)工作完成企業(yè)戰(zhàn)略管理控制。

1.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)保證了企業(yè)人員的有效管理

加深企業(yè)戰(zhàn)略管理和分析的關(guān)系，從企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)中具有較高領(lǐng)導(dǎo)層的管理發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐步發(fā)展成審計(jì)委員會(huì)組織與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接的工作，設(shè)立專門(mén)的特殊企業(yè)審計(jì)人員，是保證其對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)密性，保證企業(yè)審計(jì)委員具有較高的審計(jì)職責(zé)，從而直接向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)和回報(bào)，完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

1.4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的技術(shù)知識(shí)

企業(yè)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)情況等問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的對(duì)策研究，尋求較為合理的戰(zhàn)略管理方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理理念，加深企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)分析，從企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向問(wèn)題進(jìn)行分析，以戰(zhàn)略化分析方法，較高的經(jīng)營(yíng)分析環(huán)節(jié)，降低會(huì)計(jì)報(bào)表中各類錯(cuò)誤，加深企業(yè)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)意見(jiàn)，防范企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行審計(jì)工作，從而完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理工作。

2　水利工程內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題

2.1重財(cái)務(wù)審計(jì)，輕內(nèi)部審計(jì)

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在水利系統(tǒng)逐步應(yīng)用，但審計(jì)的內(nèi)容仍多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)工作未能夠?qū)Q策、評(píng)估、環(huán)境和社會(huì)影響等問(wèn)題納入工作重點(diǎn)，而是將其焦點(diǎn)放在了項(xiàng)目實(shí)施的合規(guī)性、合法性上。因而，名義上是內(nèi)部審計(jì)，但對(duì)水利工程項(xiàng)效率性和效果性等內(nèi)部評(píng)估方面評(píng)審較少。由于缺乏具體的可操作性強(qiáng)的量化指標(biāo)，同時(shí)水利項(xiàng)目的環(huán)境效益、社會(huì)效益等具有外部性，不易客觀公正評(píng)價(jià)，信息時(shí)間跨度長(zhǎng)、信息量大，很難短時(shí)間內(nèi)量化，導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部評(píng)價(jià)流于形式，缺乏實(shí)際內(nèi)容。

2.2重工程決算審計(jì)，輕過(guò)程審計(jì)

我國(guó)水利工程項(xiàng)目審計(jì)通常重視資金的管理及控制，關(guān)注概預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性，重視竣工審計(jì)，介入時(shí)間一般均在項(xiàng)目完工之后。由于事后審計(jì)對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無(wú)法準(zhǔn)確掌握，造成審計(jì)漏洞；同時(shí)，基于既成事實(shí)審計(jì)，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也無(wú)法進(jìn)行事先預(yù)防和控制，很難挽回造成的損失，直接影響審計(jì)效果。國(guó)外對(duì)水利工程項(xiàng)目的審計(jì)是從項(xiàng)目啟動(dòng)就開(kāi)始介入，參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。為此，國(guó)家審計(jì)署提出跟蹤審計(jì)，從建設(shè)過(guò)程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)服務(wù)，使得工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)變。

2.3重財(cái)務(wù)型審計(jì)能力，缺復(fù)合型審計(jì)能力

內(nèi)部審計(jì)覆蓋項(xiàng)目建設(shè)的各單位和各過(guò)程，專業(yè)性強(qiáng)，時(shí)間跨度大，涉及面廣，審計(jì)工作量大且事項(xiàng)復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員除財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要具備建筑、電氣、項(xiàng)目管理、法律等方面知識(shí)，但是現(xiàn)階段審計(jì)人員一般為財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)專業(yè)，限于自身人員的專業(yè)知識(shí)的局限性，無(wú)法深入審計(jì)對(duì)象運(yùn)作過(guò)程；同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)眾多，要求審計(jì)人員除具備合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)外，還要具備準(zhǔn)確的判斷力以及較強(qiáng)的綜合分析溝通與協(xié)調(diào)能力。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資源配置與管理、審計(jì)人員的知識(shí)、能力與技巧提出了更為嚴(yán)格的要求。

3　規(guī)范審計(jì)程序，強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量控制

3.1做好審前調(diào)查

審前調(diào)查是確定審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量控制的前提。審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目確定后，應(yīng)通過(guò)多種渠道收集或獲取與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料，摸清被審計(jì)單位總體情況，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，為制定可操作性審計(jì)實(shí)施方案做好準(zhǔn)備。

3.2制定可操作性審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)方案是審計(jì)全過(guò)程的實(shí)施的合理保證，審計(jì)人員編制審計(jì)方案前一定要根據(jù)各類型項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)，明確組織分工，內(nèi)容要周全、詳細(xì)，本著重要性、謹(jǐn)慎性原則，制訂出科學(xué)的、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。

3.3配置合理審計(jì)人員，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的人員配置即審計(jì)小組的組成，應(yīng)具備專業(yè)勝任能力和完成審計(jì)任務(wù)的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)模大小確定審計(jì)人員，抽調(diào)與審計(jì)項(xiàng)目知識(shí)相匹配人員，尤其是對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目了解或曾經(jīng)參與過(guò)的人。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，因此委派審計(jì)人員還應(yīng)具有獨(dú)立性，審計(jì)時(shí)才能客觀公正、不偏不倚。

3.4規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制

審計(jì)底稿是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中形成的工作記錄，是出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，編制好審計(jì)工作底稿是提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程應(yīng)記錄好審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容、并取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支撐審計(jì)結(jié)論的正確性，并按照審計(jì)工作底稿各要素具體要求編制統(tǒng)一格式的底稿，如審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明、審計(jì)結(jié)論等要素。審計(jì)工作底稿編寫(xiě)要一事一稿、情節(jié)表述主次分明，突出重點(diǎn)、定性準(zhǔn)確、編寫(xiě)合理有序。審計(jì)底稿編制后應(yīng)交被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。

3.5審計(jì)底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，確保審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)完整可靠

為了提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核制度，分別由項(xiàng)目主審、項(xiàng)目組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)小組成員提交的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核重點(diǎn)是對(duì)所引用資料的可靠性，證據(jù)的充分性、審計(jì)結(jié)論的正確性，內(nèi)容的完整性、建議的可操作性、審計(jì)程序的合規(guī)性等方面層層復(fù)核。各復(fù)核人應(yīng)在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，做出必要的復(fù)核記錄，書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn)并簽名。

3.6建立審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)主審、審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人層層把關(guān)，嚴(yán)格復(fù)核審計(jì)事實(shí)和審計(jì)證據(jù)，三級(jí)復(fù)核后向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并在分管領(lǐng)導(dǎo)主持下召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，審計(jì)報(bào)告涉及業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加會(huì)議并討論相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)一步把好質(zhì)量關(guān)，增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)決策的民主化、公開(kāi)化，同時(shí)也促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。

4　建立科學(xué)全面的水利工程內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系

科學(xué)可行的水利工程內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，不僅便于實(shí)際操作，而且是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的關(guān)鍵。例如，為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目領(lǐng)域的實(shí)施，美國(guó)營(yíng)建研究院于1994年提出了一套建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部評(píng)估制度，其包含兩個(gè)層次：第一層次由顧客焦點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)行、員工能力四類衡量工程品質(zhì)的指標(biāo)構(gòu)成，第二層次按工程建設(shè)程序劃分為七個(gè)階段，并分別給出各個(gè)階段相應(yīng)的指標(biāo)與衡量方法。但是，目前我國(guó)政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)布政府投資工程內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，綜合考慮水利項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，發(fā)布水利工程內(nèi)部審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南、實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部進(jìn)行客觀性和科學(xué)性的評(píng)價(jià)。一種可行的方式是通過(guò)時(shí)間維度與目標(biāo)維度，分析各區(qū)間的審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建完整、科學(xué)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系。例如，基于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程管理和圍繞“5E”構(gòu)建就分別體現(xiàn)了時(shí)間維和目標(biāo)維的內(nèi)部審計(jì)脈絡(luò)。內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)體系提供內(nèi)部審計(jì)基本框架，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修訂和細(xì)化，這樣可使指標(biāo)體系相對(duì)統(tǒng)一又能靈活運(yùn)用。

5　結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作都開(kāi)展了審計(jì)，提高了企業(yè)的管理服務(wù)水平，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)服務(wù)也有所改善。內(nèi)部審計(jì)工作還能很好的促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定并且健康地發(fā)展。所以，在企業(yè)中實(shí)行內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理工作是十分必要的。

[1]尹維劼，著.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要.中信出版社，2011，0501：15～97.

[2]劉文梅，著.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù).電子工業(yè)出版社，2012，0801：17～99.

[3]傅黎瑛，著.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)趨同研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007，0501：16～98.

F239.45

A

1673-0038（2015）27-0259-02

2015-3-3

陳精明（1964-），男，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，中專，從事工作方向?yàn)闀?huì)計(jì)。