王金明

(山西農(nóng)業(yè)大學(xué) 審計(jì)處，山西　太谷　030801)

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)研究

王金明

(山西農(nóng)業(yè)大學(xué) 審計(jì)處，山西太谷030801)

[摘要]目前，高校在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用過程中存在著管理意識(shí)薄弱、內(nèi)控制度不健全、使用效益不高等問題,有的科研人員甚至違法犯罪。因此，提升科研經(jīng)費(fèi)管理水平，維護(hù)科研秩序，提高資金使用效益已成為各高校當(dāng)前的一件大事。文章從加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度審計(jì)、真實(shí)合規(guī)性審計(jì)、績效審計(jì)等方面闡述了如何發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督功能，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)發(fā)展“安全員”，為學(xué)校科研事業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞]科研經(jīng)費(fèi);內(nèi)控制度;審計(jì)監(jiān)督

[DOI]10.16396/j.cnki.sxgxskxb.2015.09.020

近年來，科學(xué)研究成了高校的一項(xiàng)重要職能，高校的科研人員在文化創(chuàng)新、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等方面做出了重要貢獻(xiàn)。但是，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少高校在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在著管理意識(shí)薄弱、內(nèi)控制度不健全、收支不規(guī)范及各種違紀(jì)違規(guī)問題；有的科研人員學(xué)術(shù)不端、甚至發(fā)生貪污挪用科研經(jīng)費(fèi)等違法犯罪問題。因此，如何提升科研經(jīng)費(fèi)管理服務(wù)水平，維護(hù)科研秩序，提高資金使用效益已成為高校目前面臨的一個(gè)刻不容緩的課題。筆者結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，從加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度審計(jì)、真實(shí)合規(guī)性審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、績效審計(jì)四個(gè)方面提出一些建議和對(duì)策。

一、 當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和使用中的主要問題

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源渠道多元化，有來自上級(jí)各主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)，有來自社會(huì)部門進(jìn)行合作獲得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，有來自高校自籌的各類研究項(xiàng)目資金。不同的來源渠道使學(xué)校對(duì)科研項(xiàng)目管理與資金核算變得復(fù)雜，而且高校各有關(guān)部門之間缺少有效溝通與協(xié)調(diào)，形成了科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理嚴(yán)重脫節(jié)問題，支出不可避免地出現(xiàn)混亂局面，不少科研經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重流失，各種違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪事件時(shí)有發(fā)生。

(一)科研經(jīng)費(fèi)管理存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，內(nèi)控制度不健全

有的高校領(lǐng)導(dǎo)只注重科研項(xiàng)目與規(guī)模，認(rèn)為爭取到更多更大的科研課題就能夠提高學(xué)校的聲譽(yù)，對(duì)經(jīng)費(fèi)不合理使用默認(rèn)遷就，采取寬松政策?？蒲泄芾聿块T僅重視項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)和一些程序性的工作，而忽略了開支的真實(shí)性、合理性的審查。不少科研人員認(rèn)為，科研經(jīng)費(fèi)尤其是橫向科研經(jīng)費(fèi)是靠自己的學(xué)術(shù)聲望和個(gè)人能力獲得的，應(yīng)完全歸自己和本課題組所有，學(xué)校僅是代管，不能干涉太多。加之高校各部門職責(zé)不清，相互扯皮，學(xué)校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理體制與協(xié)調(diào)機(jī)制，在這方面的內(nèi)控和內(nèi)部管理上存在嚴(yán)重漏洞，科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理失去應(yīng)有的監(jiān)督與控制。對(duì)于不同性質(zhì)和類型的科研經(jīng)費(fèi)，學(xué)校沒有制定細(xì)化分類的內(nèi)控制度和操作規(guī)程，使用范圍和界限未得到進(jìn)一步明確。

(二)科研經(jīng)費(fèi)使用失控，項(xiàng)目實(shí)施管理不規(guī)范

近幾年來，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用管理中頻繁爆出丑聞，不少科研經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重流失在項(xiàng)目體外，出現(xiàn)了多種違紀(jì)違規(guī)以及科研腐敗的問題。

2.虛報(bào)冒領(lǐng)。有的科研項(xiàng)目虛構(gòu)人物姓名或冒用、借用研究生及臨時(shí)工的名義領(lǐng)取勞務(wù)性費(fèi)用，變相套取現(xiàn)金；有的科研人員偽造咨詢專家名單，以支付專家咨詢費(fèi)的形式套取現(xiàn)金。

3.項(xiàng)目隨意開支，相關(guān)性較差。收集與科研項(xiàng)目無關(guān)或稍微沾點(diǎn)邊的虛假票據(jù)將個(gè)人及家庭的開支報(bào)銷，如報(bào)銷家庭成員的旅游費(fèi)、手機(jī)費(fèi)及汽車修理費(fèi)和家庭日用品、工藝禮品等費(fèi)用。

4.轉(zhuǎn)撥轉(zhuǎn)移資金。有些課題負(fù)責(zé)人私自簽訂各種虛假經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，以支付科研協(xié)作費(fèi)或設(shè)備代購費(fèi)等名義將科研資金轉(zhuǎn)移到與其利益密切相關(guān)的單位或自己控制的私營公司，脫離高校監(jiān)督，胡支亂花。也有的科研人員以會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)及測試費(fèi)等名義，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入相關(guān)單位，謀取個(gè)人利益。

5.部分項(xiàng)目不按時(shí)結(jié)題或結(jié)題不結(jié)賬。依據(jù)《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理的意見》(教技[2012]14號(hào))第10條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)按照有關(guān)管理辦法和項(xiàng)目合同及任務(wù)書要求，及時(shí)組織項(xiàng)目負(fù)責(zé)人切實(shí)做好課題驗(yàn)收工作，保證按期完成。而在實(shí)際中，一些項(xiàng)目未按計(jì)劃規(guī)定時(shí)間完成和驗(yàn)收，時(shí)間跨度較大，甚至有20世紀(jì) 80年代就取得的課題至今還沒有結(jié)題。另外，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)通過驗(yàn)收的科研課題應(yīng)對(duì)其結(jié)余資金進(jìn)行結(jié)賬，該上繳的應(yīng)上繳?？墒遣簧倏蒲姓n題在結(jié)題時(shí)由于結(jié)余數(shù)額較大，科研人員對(duì)其不及時(shí)結(jié)賬清理，長期掛在賬上繼續(xù)報(bào)銷各種費(fèi)用。這種不按時(shí)結(jié)題或結(jié)題后不結(jié)賬的現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了學(xué)校的科研秩序，為各種違紀(jì)違規(guī)行為及學(xué)術(shù)腐敗的發(fā)生提供了保護(hù)傘和滋生的土壤。

(三)忽視科研資產(chǎn)管理造成國有資產(chǎn)流失

目前，高校科研人員用科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)沒有全部納入學(xué)校國有資產(chǎn)統(tǒng)一管理。主要是課題負(fù)責(zé)人錯(cuò)誤地認(rèn)為這些物品是用自己的科研經(jīng)費(fèi)購置的，是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，不應(yīng)屬于學(xué)校。有的高校也只注重對(duì)學(xué)校自身國有資產(chǎn)的管理而忽視了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)的管理，缺少有關(guān)這類固定資產(chǎn)管理的制度。因此，對(duì)這部分資產(chǎn)的監(jiān)管非常薄弱，特別是移動(dòng)性比較大的資產(chǎn)，如筆記本電腦、照相機(jī)、攝像機(jī)等電子設(shè)備和圖書資料等，要么就根本不入賬，要么即使入了賬，也不辦理使用和交接手續(xù)，在課題結(jié)題后，這些資產(chǎn)仍掌握在科研人員手中，成了私有財(cái)產(chǎn)，學(xué)校很難做到合理配置與資源共享。此外，科研活動(dòng)中所形成的專利技術(shù)、著作權(quán)及研究開發(fā)的軟件等無形資產(chǎn)，大部分高校沒有及時(shí)對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理，而且對(duì)其價(jià)值的確認(rèn)也沒有做到規(guī)范管理，造成了這些無形資產(chǎn)的浪費(fèi)、流失和失控。

(四)科研經(jīng)費(fèi)使用效益差，科研成果轉(zhuǎn)化步伐緩慢

隨著我國的企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也在緊隨市場形勢進(jìn)行優(yōu)化，從當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)來透視企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。暴露出企業(yè)很多發(fā)展問題，因此在新形勢企業(yè)在做好創(chuàng)新和改革的同時(shí)，也要積極強(qiáng)化自身內(nèi)部的人才儲(chǔ)備。選擇專業(yè)素質(zhì)高、文化素質(zhì)強(qiáng)、領(lǐng)導(dǎo)能力高的人員擔(dān)任公司的管理層，不僅可以為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮血液，同時(shí)最大限度地提升企業(yè)的人才競爭力。對(duì)其企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的升級(jí)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都具有重要意義。

目前諸多高校在科研管理方面僅有一些總的制度或暫行規(guī)定,沒有科研資金使用效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也沒有建立健全對(duì)科研團(tuán)隊(duì)及個(gè)人有效的獎(jiǎng)懲制度和違規(guī)違法的責(zé)任追究制度。同時(shí)，科研過程中購置的儀器設(shè)備利用率不高，閑置嚴(yán)重，也降低了科研資金的使用效益。還有，科研成果轉(zhuǎn)化率很低。高校實(shí)施的科研項(xiàng)目沒有突出“市場導(dǎo)向”，沒有使市場在資源配制中起決定性作用，導(dǎo)致國家投入大量科研經(jīng)費(fèi)形成的科研成果未能進(jìn)入市場?，F(xiàn)實(shí)證明，科研資金投資的社會(huì)效益性是其本質(zhì)屬性，就是說當(dāng)科研項(xiàng)目運(yùn)用到實(shí)際中，創(chuàng)造出有利于提高國家和人民生產(chǎn)生活水平的科技成果時(shí)，這項(xiàng)科研項(xiàng)目才具有實(shí)質(zhì)性作用。

二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)管

隨著國家對(duì)科學(xué)研究與科技創(chuàng)新的重視，科研經(jīng)費(fèi)大幅增加，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)也就逐漸成為各高校審計(jì)部門的工作重點(diǎn)。高校審計(jì)部門應(yīng)立足單位內(nèi)部管理的需要，有計(jì)劃地對(duì)科研項(xiàng)目開展審計(jì)監(jiān)督，對(duì)重點(diǎn)和比較重大的課題實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并重，將服務(wù)寓于整個(gè)審計(jì)監(jiān)督之中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防患意識(shí)，提高監(jiān)管能力，預(yù)防科研腐敗，使高校的科研事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)前面所提及的一些主要問題，筆者提出以下建議和措施。

(一)完善制度體系，強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)

俗話說，沒有規(guī)矩，不成方圓。高?？蒲泄芾砉ぷ饕残枰锌茖W(xué)的制度來支撐。因此，高校開展科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)，首先，必須對(duì)學(xué)?？蒲泄芾韮?nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。檢查其是否健全有效，管理體制是否順暢，尤其是對(duì)不同來源和不同性質(zhì)的科研經(jīng)費(fèi)開支范圍、開支內(nèi)容進(jìn)行界定。內(nèi)審部門可以發(fā)揮自己的專業(yè)特長和特有的作用，積極協(xié)助相關(guān)部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本校實(shí)際建立一套科學(xué)合理、操作性較強(qiáng)、覆蓋面廣的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控制度，包括科研項(xiàng)目立項(xiàng)與合同管理方面、經(jīng)費(fèi)使用和審批方面、有效的獎(jiǎng)懲和責(zé)任追究方面的制度等，實(shí)現(xiàn)用制度管人、管事、管錢的有效結(jié)合，促進(jìn)科研資金管理程序規(guī)范、科學(xué)長效。其次，高校內(nèi)審部門應(yīng)積極開展審計(jì)宣傳。通過學(xué)校專網(wǎng)、校報(bào)以及舉辦講座等形式，宣傳科研管理方面的政策和內(nèi)控制度，同時(shí)加強(qiáng)科研人員的職業(yè)道德教育和違法案件的警示教育，使科研團(tuán)隊(duì)和科研人員熟悉和掌握這方面的政策和規(guī)章制度，不斷提高自身的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到自我管理與約束，為今后內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作氛圍，搭建和諧審計(jì)平臺(tái)。

(二)做好科研經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為

科研經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，是科研資金管理的生命線，是科研資金是否真正用于項(xiàng)目研究的關(guān)鍵，也是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的核心。因此，高校內(nèi)審應(yīng)圍繞科研經(jīng)費(fèi)使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。具體應(yīng)重視以下幾方面的審計(jì)。

1.科研經(jīng)費(fèi)核算的完整性審計(jì)。重點(diǎn)審查高校是否把所有科研資金全部納入本單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理、且做為專項(xiàng)單獨(dú)核算，避免私存私放、私設(shè)“小金庫”問題的發(fā)生。

2.科研經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性審計(jì)。對(duì)于發(fā)放給個(gè)人的勞務(wù)性費(fèi)用應(yīng)從花名冊著手，審查有無虛列、偽造名單套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否一律通過個(gè)人銀行卡發(fā)放，以零現(xiàn)金方式支付。

3.科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性審計(jì)。重點(diǎn)審查有無國家明令禁止的支出,一切開支是否嚴(yán)格控制開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，有無損失浪費(fèi)現(xiàn)象，關(guān)注虛假發(fā)票、家庭日常消費(fèi)方面的發(fā)票、與本課題無關(guān)的發(fā)票報(bào)銷等問題；審查科研經(jīng)費(fèi)使用有無做到?？顚Ｓ?，是否存在截留、擠占、挪用等違紀(jì)違規(guī)問題。

4.科研項(xiàng)目的合作協(xié)作審計(jì)。重點(diǎn)審查有無通過虛假合作，編制虛假合同騙取科研經(jīng)費(fèi)問題。應(yīng)主要關(guān)注合作、協(xié)作單位是否提供了資質(zhì)證明，是否具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力,其經(jīng)營范圍是否與合作內(nèi)容一致，是否是科研人員本人或有直接利害關(guān)系人員所成立或參與的公司。

5.科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。重點(diǎn)審查科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、計(jì)劃、實(shí)施和完工驗(yàn)收情況。關(guān)注是否存在進(jìn)度緩慢不能按時(shí)結(jié)題或結(jié)題不結(jié)賬仍長期報(bào)銷各種不合理開支的問題。

(三)加大資產(chǎn)管理審計(jì)力度，防止國有資產(chǎn)流失

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不管運(yùn)用哪種科研資金購置和形成的固定資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，均應(yīng)統(tǒng)一納入學(xué)校資產(chǎn)管理。因此，學(xué)校內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)所有科研固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格審查，審查是否按照預(yù)算和合同的要求進(jìn)行采購，是否在購置后辦理了校產(chǎn)手續(xù)且有專人負(fù)責(zé)保管；審查科研人員有無私自將科研設(shè)備外借或?qū)ν庥袃敺?wù)將費(fèi)用收入“小金庫”的行為；審查科研儀器設(shè)備在課題結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回；審查是否存在同一類固定資產(chǎn)在不同的課題中重復(fù)購置、利用效率和使用效果差等行為。對(duì)于無形資產(chǎn)，應(yīng)審查學(xué)校是否建立健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)申報(bào)、轉(zhuǎn)讓、使用信息登記制度；是否有隱匿、私自轉(zhuǎn)讓變賣的行為；財(cái)務(wù)部門是否對(duì)其價(jià)值的確認(rèn)做到規(guī)范管理并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

(四)開展科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)，提高資金使用效益

高校科研經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)是指高校審計(jì)部門對(duì)科研課題既要考慮資金的投入、課題的數(shù)量和層級(jí)，也要注重實(shí)施科研課題產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這就是對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行確定和評(píng)價(jià)的工作。

科研經(jīng)費(fèi)的使用效益情況不僅是提供資金者的關(guān)注點(diǎn)，也是衡量科學(xué)研究成效的一個(gè)重要標(biāo)志。因此，開展高?？蒲匈Y金績效審計(jì)勢在必行。在進(jìn)行科研績效審計(jì)時(shí)，應(yīng)建立以高水平成果、高層次人才為導(dǎo)向的績效評(píng)價(jià)體系，利用財(cái)務(wù)定量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)定性指標(biāo)對(duì)科研投資回報(bào)及科研成果的推廣轉(zhuǎn)化情況進(jìn)行考核審查，分析評(píng)估項(xiàng)目的實(shí)施是否增強(qiáng)了高校的科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力，是否提高了學(xué)校科研成果的市場競爭能力。

總之，加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)管理，規(guī)范高?？蒲行袨?，是當(dāng)前高校必須做好的一項(xiàng)重要工作。高校內(nèi)部審計(jì)雖有自身的特點(diǎn)和難度，但必須從實(shí)際出發(fā)，制定切實(shí)措施，以充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的合理使用發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。

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[收稿日期]2015-04-02

[作者簡介]王金明(1973- )，男，山西平遙人，山西農(nóng)業(yè)大學(xué)審計(jì)處主任科員，高級(jí)審計(jì)師。

[中圖分類號(hào)]G647

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1008-6285(2015)09-0086-03

On Auditing of Scientific Research Funds in Universities

Wang Jinming

(AuditAgency,ShanxiAgriculturalUniversity,Taigu030801,China)

[Abstract]In recent years, in some colleges and universities, there exist problems like weak management awareness, imperfect internal management system, and inefficiency in the management and use of scientific research funds, and some scientific research personnel even risk committing crimes. As a consequence, it has become a critical issue for colleges and universities to enhance the management level of the funds, maintain the scientific research order and improve the efficiency in the use of funds. In terms of reinforcing internal management system for audit of funds, standardizing the authentic audit, and auditing in accordance with performance, this paper makes a study on how to conduct internal audit and supervision and play a good role in safeguarding economic development in order to serve the scientific research development.

[Key words]scientific research funds;internal management system;audit supervision