□王丹丹

（江西財經(jīng)大學江西南昌330013）

從受托責任理論角度看現(xiàn)代審計動因

□王丹丹

（江西財經(jīng)大學江西南昌330013）

事物的產(chǎn)生和發(fā)展往往基于某種需要，審計也不例外。當剩余產(chǎn)量越來越多，管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是經(jīng)濟發(fā)展的自然趨勢。本文從審計建立的背景入手,通過對受托責任理論的研究分析指出審計源于企業(yè)內(nèi)部需要,從審計產(chǎn)生的可能性和必要性闡述了受托責任是審計產(chǎn)生的根本動因。

受托責任曰現(xiàn)代審計曰動因

1　相關(guān)概念介紹

1.1審計含義

本文中的審計為民間審計范疇。民間審計是企業(yè)外部審計的一種，且不同于政府審計，其審計主體是經(jīng)批準的社會會計組織，一般為注冊會計師事務(wù)所。國際著名的四大民間會計師事務(wù)所為普華永道（PWC）、畢馬威（KPMG）、德勤（DTT）和安永（EY）。2013年4月，中瑞岳華和國富浩華兩家本土事務(wù)所聯(lián)合成立了瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），拉開了我國民間審計業(yè)務(wù)做強、做大的序幕。

1.2受托責任含義

受托責任，是經(jīng)濟責任的一種，產(chǎn)生于所有權(quán)的分離。受托責任指委托人將自身財產(chǎn)的保管權(quán)和運用權(quán)交托給受托人，由受托人保管財產(chǎn)并實現(xiàn)經(jīng)濟增值，受托人所要旅行的責任即受托責任。股份公司的出現(xiàn)，股東將經(jīng)營權(quán)交予管理人的行為即受托經(jīng)濟責任關(guān)系的一種。

2　受托責任關(guān)系與現(xiàn)代審計分析

2.1從受托責任看審計產(chǎn)生的必要性

前面已經(jīng)提到，民間審計是伴隨著股份公司的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。股份公司最重要的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)額分離，從而產(chǎn)生了受托責任關(guān)系。股份制經(jīng)營模式具有集聚資本的能力，有利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，因此股份制自產(chǎn)生開始便被廣泛采用。而隨著股份制企業(yè)越來越多，受托經(jīng)濟責任也成為社會關(guān)注的熱點。企業(yè)擁有者發(fā)現(xiàn)問題的同時需要進一步了解解決問題的方案和建議，這就需要專業(yè)的會計和審計人才為企業(yè)提供鑒證業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)。一是保證管理者按照所有者的要求合法經(jīng)營公司，確保其正確使用管理權(quán)力；二是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動能有效合理進行。

2.2審計對履行受托責任的意義

審計是一種保證與咨詢活動，其目的是增加組織價值，改善組織運營，幫助經(jīng)理層實現(xiàn)組織目標。由于它是向第三方負責,因此它是對利益相關(guān)者履行其受托經(jīng)濟責任的經(jīng)濟監(jiān)督和控制方。此外，它也對管理者負責，負責對公司內(nèi)部控制、風險管理的檢查與評估，以幫助管理者改善管理、增加公司價值，已使其更有效地對利益相關(guān)群體履行其受托經(jīng)濟責任。審計本質(zhì)上是一種保證或落實受托責任的經(jīng)濟控制機制。審計師不僅要審核各責任部門向上級經(jīng)管部門提交的受托責任報告是否真實可靠，還要對各責任部門受托責任的完成情況進行評價，從而為管理當局的整個管理控制提供可靠的相關(guān)信息。

綜上，企業(yè)審計因企業(yè)內(nèi)部受托責任的存在而產(chǎn)生，同時它又通過審查和評價受托人受托責任的完成情況，促使企業(yè)最高管理當局受托責任目標的實現(xiàn)。

3　審計動因的經(jīng)濟學分析和現(xiàn)代審計展望

3.1審計動因的經(jīng)濟學分析

3.1.1委托人與代理人的信息不對稱需要獨立的第三方來監(jiān)督。企業(yè)中委托人和代理人的信息不對稱不僅會導致委托人的損失，還會影響企業(yè)經(jīng)營效益。而經(jīng)理的經(jīng)營成果需要真實的盈利信息才能衡量，且僅靠代理人自身的承諾無法保證財務(wù)報告完全可靠，因此，委托人需要一個獨立的第三方來鑒證公司財務(wù)報告的真實性、公允性和合法性，審計需求應運而生。

3.1.2審計的功能反映委托代理理論審計動因。市場條件下，委托人與代理人之間能夠達到契約要求，并且有審計來保證契約的有效性，能較少道德風險，促使代理人行為代表委托人的利益。審計通過嚴格地執(zhí)行審計程序，檢查會計報表的真實性、合法性，促使企業(yè)反映真實的經(jīng)營業(yè)績。

3.2從受托責任的發(fā)展展望現(xiàn)代審計

隨著計算機技術(shù)的不斷發(fā)展，會計和審計業(yè)務(wù)已經(jīng)初步完成從原始核算到電算化的轉(zhuǎn)型，并且市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，使會計環(huán)境也不斷發(fā)生變化，未來的會計實踐就應同會計環(huán)境相適應，從企業(yè)管理者更好完成受托責任出發(fā)，形成一種管理型會計電算化模式。此外，我國稅收制度的改革，也要有相應的稅務(wù)會計管理人才做支撐，實現(xiàn)審計電算化服務(wù)是政府審計的趨勢。

[1]蔣堯明.審計法律責任:審計能力與社會需求的有機統(tǒng)一[J].會計研究,2010(7).

[2]房巧玲,介亮.基于審計服務(wù)需求傳遞機制視角的上市公司審計委托定位再思考[J].中國注冊會計師,2010.

1004-7026（2015）05-0068-01中國圖書分類號：F329

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王丹丹（1988-）女，漢族，山東煙臺，碩士，江西財經(jīng)大學會計學院，研究方向:會計理論與實務(wù)。