□張慧

（漯河市財政局河南漯河462000）

我國事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的反思與改革

□張慧

（漯河市財政局河南漯河462000）

本文首先對目前國內(nèi)事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為收付實現(xiàn)制作為我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)呈現(xiàn)出越來越多的弊端，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入與推廣是一種必然選擇。隨后本文探討了事業(yè)單位會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件，并提出了我國事業(yè)單位會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革方法。

事業(yè)單位會計；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

本文DOI編碼：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.06.037

引言

事業(yè)單位會計負(fù)責(zé)對單位內(nèi)部的各種預(yù)算、支出資金以及營收性資金做全面的核算，是對單位財政狀況的反映和監(jiān)督，從而可以幫助各事業(yè)單位更好的提升資金的使用效率。但在社會和市場不斷深化改革的情況下，事業(yè)單位會計要應(yīng)對的局面越來越復(fù)雜，對其要求也越來越高，這就需要及時的轉(zhuǎn)變思路，適當(dāng)?shù)囊胄轮贫葘ζ湟?guī)范和完善，而權(quán)責(zé)發(fā)生制便是一種廣大會計人員普遍認(rèn)可的理想選擇制度。

1　對我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的選擇及其反思

1.1國內(nèi)事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀

不同于國內(nèi)的企業(yè)，國內(nèi)多數(shù)事業(yè)單位并沒有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依然沿用的是過去幾十年所使用的收付實現(xiàn)制，也有的事業(yè)單位在逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時也在使用收付實現(xiàn)制，也就是兩種制度并存的情況，能夠全部使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位還比較少。因此，從現(xiàn)狀來說，雙制并存算是一個進(jìn)步，但還是有很長的路要走。

1.2環(huán)境變化對事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

改革開放之初的十幾年間，國內(nèi)的改革重點在市場和企業(yè)，事業(yè)單位會計依然延續(xù)了過去的核算制度。但是進(jìn)入九十年代以后，隨著社會的全面深化改革，事業(yè)單位的預(yù)算會計制度已經(jīng)逐漸呈現(xiàn)出一定的滯后性，迫切需要改革。

1.3當(dāng)前形勢下收付實現(xiàn)制的弊端

（1）難以實現(xiàn)會計信息的可比性。在收付實現(xiàn)制下，資金的到付承兌是計量的主要指標(biāo)，也是資金預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）會計信息缺乏真實性。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位在每一時期內(nèi)的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項不明確，缺乏相對應(yīng)的記錄，也沒有對單位固定資產(chǎn)的折舊信息，難以真實準(zhǔn)確的反應(yīng)單位的資產(chǎn)與負(fù)債狀況。

（3）不利于績效評價。在收付實現(xiàn)制下，對資金的來源和核算比較困難，往往會出現(xiàn)經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)難以區(qū)分的情況，這也導(dǎo)致成本與效益難以準(zhǔn)確的核算，對于實施績效評價造成了障礙，難以做到公正公平，影響了很多人員的工作積極性。

2　事業(yè)單位會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件

如前面分析所述，收付實現(xiàn)制弊端較多，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然，也是國際上通用的做法。但是我們要注意到國內(nèi)事業(yè)單位改革的復(fù)雜程度，一是地域分布造成的差異，東部經(jīng)濟(jì)形勢要好于中西部；二是單位性質(zhì)造成的差異，工業(yè)與農(nóng)業(yè)不同，教育與醫(yī)療不同，以教育為例，幾乎全部來自于國家財政撥款，因此，改革應(yīng)該遵循性質(zhì)不同，區(qū)分對待，審時度勢，穩(wěn)步推進(jìn)的原則，千萬不能搞“一刀切”。

3　我國事業(yè)單位會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革方法

3.1積極推行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

對國內(nèi)的絕大多數(shù)事業(yè)單位來說，預(yù)算會計信息主要是用來滿足資金使用的合規(guī)性和財政管理的需要，以及現(xiàn)階段計量技術(shù)和成本的限制，所以本文建議選用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，則應(yīng)在事業(yè)單位會計中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定。

3.2適時采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制

對于社會保險基金、養(yǎng)老金等方面的欠賬，可以考慮采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行計量，合理計算每個財政年度政府應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的保險金數(shù)額，并記入專門的會計科目中，作為政府的財政支出予以揭示，對政府該部分“隱性債務(wù)”合理量化并“顯性化”；對于政府擔(dān)保支出等或有負(fù)債，應(yīng)分類考慮，對于已經(jīng)確認(rèn)為政府負(fù)債的部分，以附表的形式披露，對于不確定的或有負(fù)債部分，先以報表附注形式或單獨列示的方法加以披露，再以此為依據(jù)，加強(qiáng)催收及相關(guān)的項目管理工作。

[1]高巖.事業(yè)單位會計制度存在的問題及改革建議[J].遼寧醫(yī)學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版)，2011(01).

[2]王文漢.事業(yè)單位會計制度改進(jìn)策略探討[J].財會研究，2011(02).

1004-7026（2015）06-0066-01中國圖書分類號：F810.6

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