□張慧

（漯河市財(cái)政局河南漯河462000）

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的反思與改革

□張慧

（漯河市財(cái)政局河南漯河462000）

本文首先對(duì)目前國(guó)內(nèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制作為我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)呈現(xiàn)出越來(lái)越多的弊端，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入與推廣是一種必然選擇。隨后本文探討了事業(yè)單位會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件，并提出了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革方法。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

本文DOI編碼：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2015.06.037

引言

事業(yè)單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部的各種預(yù)算、支出資金以及營(yíng)收性資金做全面的核算，是對(duì)單位財(cái)政狀況的反映和監(jiān)督，從而可以幫助各事業(yè)單位更好的提升資金的使用效率。但在社會(huì)和市場(chǎng)不斷深化改革的情況下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要應(yīng)對(duì)的局面越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)其要求也越來(lái)越高，這就需要及時(shí)的轉(zhuǎn)變思路，適當(dāng)?shù)囊胄轮贫葘?duì)其規(guī)范和完善，而權(quán)責(zé)發(fā)生制便是一種廣大會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)可的理想選擇制度。

1　對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇及其反思

1.1國(guó)內(nèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀

不同于國(guó)內(nèi)的企業(yè)，國(guó)內(nèi)多數(shù)事業(yè)單位并沒(méi)有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，依然沿用的是過(guò)去幾十年所使用的收付實(shí)現(xiàn)制，也有的事業(yè)單位在逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)也在使用收付實(shí)現(xiàn)制，也就是兩種制度并存的情況，能夠全部使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位還比較少。因此，從現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，雙制并存算是一個(gè)進(jìn)步，但還是有很長(zhǎng)的路要走。

1.2環(huán)境變化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

改革開(kāi)放之初的十幾年間，國(guó)內(nèi)的改革重點(diǎn)在市場(chǎng)和企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)依然延續(xù)了過(guò)去的核算制度。但是進(jìn)入九十年代以后，隨著社會(huì)的全面深化改革，事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)逐漸呈現(xiàn)出一定的滯后性，迫切需要改革。

1.3當(dāng)前形勢(shì)下收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

（1）難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性。在收付實(shí)現(xiàn)制下，資金的到付承兌是計(jì)量的主要指標(biāo)，也是資金預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位在每一時(shí)期內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)不明確，缺乏相對(duì)應(yīng)的記錄，也沒(méi)有對(duì)單位固定資產(chǎn)的折舊信息，難以真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)單位的資產(chǎn)與負(fù)債狀況。

（3）不利于績(jī)效評(píng)價(jià)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)資金的來(lái)源和核算比較困難，往往會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)難以區(qū)分的情況，這也導(dǎo)致成本與效益難以準(zhǔn)確的核算，對(duì)于實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)造成了障礙，難以做到公正公平，影響了很多人員的工作積極性。

2　事業(yè)單位會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件

如前面分析所述，收付實(shí)現(xiàn)制弊端較多，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種必然，也是國(guó)際上通用的做法。但是我們要注意到國(guó)內(nèi)事業(yè)單位改革的復(fù)雜程度，一是地域分布造成的差異，東部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要好于中西部；二是單位性質(zhì)造成的差異，工業(yè)與農(nóng)業(yè)不同，教育與醫(yī)療不同，以教育為例，幾乎全部來(lái)自于國(guó)家財(cái)政撥款，因此，改革應(yīng)該遵循性質(zhì)不同，區(qū)分對(duì)待，審時(shí)度勢(shì)，穩(wěn)步推進(jìn)的原則，千萬(wàn)不能搞“一刀切”。

3　我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革方法

3.1積極推行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

對(duì)國(guó)內(nèi)的絕大多數(shù)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是用來(lái)滿足資金使用的合規(guī)性和財(cái)政管理的需要，以及現(xiàn)階段計(jì)量技術(shù)和成本的限制，所以本文建議選用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。對(duì)于實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，則應(yīng)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定。

3.2適時(shí)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金、養(yǎng)老金等方面的欠賬，可以考慮采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，合理計(jì)算每個(gè)財(cái)政年度政府應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)金數(shù)額，并記入專門的會(huì)計(jì)科目中，作為政府的財(cái)政支出予以揭示，對(duì)政府該部分“隱性債務(wù)”合理量化并“顯性化”；對(duì)于政府擔(dān)保支出等或有負(fù)債，應(yīng)分類考慮，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)為政府負(fù)債的部分，以附表的形式披露，對(duì)于不確定的或有負(fù)債部分，先以報(bào)表附注形式或單獨(dú)列示的方法加以披露，再以此為依據(jù)，加強(qiáng)催收及相關(guān)的項(xiàng)目管理工作。

[1]高巖.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及改革建議[J].遼寧醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2011(01).

[2]王文漢.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)策略探討[J].財(cái)會(huì)研究，2011(02).

1004-7026（2015）06-0066-01中國(guó)圖書分類號(hào)：F810.6

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