□趙鶴陽 陳 博

所謂模式就是對所研究的事物現(xiàn)象以及過程進(jìn)行定量和結(jié)構(gòu)上的描述分析，即人們依據(jù)對社會現(xiàn)象的觀察，通過若干描述性的要素將社會上的某種事物進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的定性。而會計模式就是會計這一社會現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)化定性。不同國家在處理會計信息數(shù)據(jù)以及加工這些數(shù)據(jù)時都會采用不同的會計模式，可以說不同的會計模式代表著不同國家傳遞會計信息的不同的風(fēng)格。中國的會計模式是依據(jù)國家的實(shí)際國情，符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)體制來建立的。因而研究不同經(jīng)濟(jì)體制中的會計模式問題，不僅可以提高我國會計信息的總體質(zhì)量，對于保障我國建設(shè)良好經(jīng)濟(jì)秩序也有著重要的促進(jìn)意義。

1 不同經(jīng)濟(jì)體制中會計模式現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同時期經(jīng)濟(jì)體制也不同，進(jìn)而不同經(jīng)濟(jì)體制下會計模式也各不相同。在政府主導(dǎo)型市場經(jīng)濟(jì)時期，會計模式主要是政府在國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)作用，國家政府通過制定關(guān)于會計方面的相關(guān)政策在宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)兩方面對會計模式起到積極引導(dǎo)的作用，充分強(qiáng)調(diào)了會計應(yīng)該為國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。在社會市場經(jīng)濟(jì)時期，會計模式主要是將社會的進(jìn)步和個人的積極發(fā)展聯(lián)系在一起的。國家政府通過有限的干預(yù)從而以期達(dá)到實(shí)現(xiàn)社會的公平。在這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境中，國家政府對會計進(jìn)行了嚴(yán)格的約束和規(guī)定，通過制定并執(zhí)行相關(guān)法律來確定和計量相關(guān)財務(wù)報表的格式要求。國家對會計工作的這種詳細(xì)嚴(yán)格的要求，使得在會計工作中，會計人員只需要遵守有關(guān)法規(guī)條例即可，而不需要經(jīng)驗(yàn)的判斷。我國在1995年曾頒布了《會計改革與發(fā)展綱要》其中指出，要建設(shè)相適應(yīng)于社會主義市場的合理的會計模式，其構(gòu)成的會基本框架，其一，要深化會計管理體制加強(qiáng)內(nèi)部改革；其二，要建設(shè)完善健全的會計信息管理系統(tǒng)；其三，要完善社會咨詢以及服務(wù)相關(guān)體系；其四，要建設(shè)合理的單位會計管理系統(tǒng)；其五，要建立會計優(yōu)秀人才的選拔任用機(jī)制。并且與此同時，在這一發(fā)展綱要上繼續(xù)提出，“經(jīng)過十年的努力堅(jiān)持努力爭取將會計模式建立的更加完善和成熟，早日實(shí)現(xiàn)會計模式的法制化、制度化以及現(xiàn)代化?！?/p>

2 不同經(jīng)濟(jì)體制中會計模式存在的問題

2.1 會計模式中價值取向存在的問題

我國的會計事業(yè)在1978年到1992年這15年間經(jīng)歷了從恢復(fù)體系到實(shí)現(xiàn)發(fā)展的歷程，我國的會計模式的價值取向也在這15年間產(chǎn)生了變化，從傳統(tǒng)國家政府給予命令到轉(zhuǎn)變成后來的國家政府利益取向。雖然有一定的積極作用，但是在根本上還是沒有驅(qū)除計劃經(jīng)濟(jì)管理框架的限制[1]。在會計改革不斷推進(jìn)的大背景下，應(yīng)該建設(shè)符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會計模式，會計模式的完善和發(fā)展有效的為國家政府管理社會資源以及維護(hù)國家公有資產(chǎn)提供了幫助，但是在市場經(jīng)濟(jì)體制下，其主體是企業(yè)。會計模式的價值取向如果僅僅只是考慮政府的需要就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了，依據(jù)我國現(xiàn)行的會計基本準(zhǔn)則的規(guī)定要求會計信息模式應(yīng)該是“既符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理的綜合要求又要滿足市場經(jīng)濟(jì)中相關(guān)人了解各企業(yè)基本財務(wù)狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀成果的需求，更要促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的完善”，就目前來看，我國會計模式的價值取向還不能實(shí)現(xiàn)這些要求。

2.2 會計模式中信息系統(tǒng)存在的問題

所謂的會計信息系統(tǒng)具體是由會計從業(yè)人員以及信息數(shù)據(jù)處理工具等會計信息處理分析報告有機(jī)的整體。其存在的問題主要體現(xiàn)在會計信息質(zhì)量還比較低下以及較低的信息化程度。首先會計信息質(zhì)量低下，眾所周知會計信息系統(tǒng)的主要價值是通過會計信息來反映的。但是傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)只是企業(yè)的查看財務(wù)經(jīng)營的一種過程，很多企業(yè)的會計基本工作還存在不夠規(guī)范的問題，并且在一定程度上還有違法違規(guī)的現(xiàn)象。其次會計信息化不代表會計電算化。會計信息電算化系統(tǒng)存在一些缺陷，例如重復(fù)儲存企業(yè)各部門管理系統(tǒng)中已經(jīng)存儲的有效數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不夠清晰，過于冗余；只能采集和儲存符合會計信息確認(rèn)條件的交易內(nèi)容，輸出信息也都是財務(wù)信息，對于那些不是財務(wù)信息的數(shù)據(jù)不能有效的存儲起來。因而其存儲具有局限性。從這些缺陷可以看出電算化系統(tǒng)的建立并不能真正實(shí)現(xiàn)會計模式的信息化。

2.3 會計模式中管理體制存在的問題

當(dāng)前我國實(shí)行的會計管理體制主要是“領(lǐng)導(dǎo)和分級管理的統(tǒng)一”，促進(jìn)了會計管理體制逐漸國家化管理。其優(yōu)點(diǎn)在于方便了財政部門對社會企業(yè)會計工作的統(tǒng)一管理和領(lǐng)導(dǎo)，能夠有效促進(jìn)政府部門對會計行業(yè)中存在的問題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范和及時的指導(dǎo)，從而保證了國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行[2]。但是又存在缺點(diǎn)，這種統(tǒng)一的管理在市場經(jīng)濟(jì)競爭的大環(huán)境下，會減弱會計信息對其他企業(yè)利益團(tuán)體服務(wù)的積極性，而會計信心必須兼顧多樣化的服務(wù)對象，其管理體制必須兼顧各個相關(guān)方的實(shí)際利益。

2.4 會計模式中規(guī)范體系存在的問題

會計信息規(guī)范體系主要是由各級相關(guān)管理機(jī)構(gòu)以及民間中自發(fā)形成的會計制度和會計道德規(guī)章形成的一個完整整體。它是能夠?qū)嫻ぷ鬟M(jìn)行客觀評價的一種標(biāo)準(zhǔn)。其存在的問題其一是會計法律規(guī)范中一些法律問題還不夠明確，例如在缺乏會計民事賠償責(zé)任的具體界定等等。其二是還沒有相關(guān)的比較規(guī)范的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則的頒布出臺。作為起到社會規(guī)范作用的會計職業(yè)道德，在一定程度上作用和會計法律規(guī)范相同，會計職業(yè)道德對會計從業(yè)人員最基本最低的要求。近些年來，在大力強(qiáng)調(diào)法治制約的同時卻忽略了會計職業(yè)道德的規(guī)范，不僅影響了會計信息的質(zhì)量還制約會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 不同經(jīng)濟(jì)體制中會計模式問題的解決對策

3.1 重新定位會計模式中價值取向

從上述內(nèi)容來看，我國會計信息的主要使用者是政府、金融機(jī)構(gòu)以及企業(yè)投資者和管理當(dāng)局。想要重新定位會計模式的價值取向就要從這幾方面來說。首先在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，會計模式應(yīng)該將公有制的國家政府利益包含在內(nèi)，其次在繁榮發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計模式要體現(xiàn)企業(yè)利益，企業(yè)的利益得到了維護(hù)才能促進(jìn)市場的發(fā)展，同時國家政府的利益基礎(chǔ)也是企業(yè)利益。其三會計模式保護(hù)債權(quán)人的利益，只有通過改善企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和企業(yè)資本構(gòu)成才能有有效保護(hù)債權(quán)人的利益。由上述內(nèi)容可見，會計模式的價值取向應(yīng)該同時兼顧政府利益和企業(yè)利益。

3.2 完善會計模式中信息系統(tǒng)

完善會計模式中信息系統(tǒng)要從提高會計信息質(zhì)量和建立健全電算化信息系統(tǒng)兩方面來說，首先提高會計信息質(zhì)量就要立足我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展多層次的會計信息質(zhì)量體系，充分強(qiáng)調(diào)會計信息的真實(shí)性和完整性，其中又包含可靠性、相關(guān)性、透明性三方面。具體來說可靠性具有可以核實(shí)、能夠真實(shí)反映情況、數(shù)據(jù)中立的特性；相關(guān)性具有預(yù)測價值、反饋價值、能夠及時反映的特性；透明性具有比較公允、數(shù)據(jù)清晰明了、數(shù)據(jù)完整、數(shù)據(jù)充分的特性。從這幾方面入手進(jìn)而提高會計信息的質(zhì)量。其次，健全電算化信息系統(tǒng)需要完善ERP的智能化功能，還要確立電子數(shù)據(jù)的合法地位同時保障信息的可靠真實(shí)性。只有做好這兩方面才能完善會計模式中的信息系統(tǒng)。

3.3 建立健全的會計模式中管理體制

就目前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國的會計管理體制還主要以“自我管理”型占大部分，針對我國會計信息管理體制比較單一的問題，健全的會計模式管理體制應(yīng)該將“自我管理”與“政府主導(dǎo)”充分的結(jié)合起來[3]，不僅以政府管理為主導(dǎo)還要結(jié)合會計職業(yè)團(tuán)體，要充分發(fā)揮它們的作用，最大化的實(shí)現(xiàn)會計行業(yè)的自治。也就是說以政府管理為前提，以會計行業(yè)自我管理和自我服務(wù)為主要內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)會計行業(yè)的自律。這種以政府管理為主導(dǎo)，會計行業(yè)自治做輔助的“混合型會計管理體制”能夠充分的調(diào)動各個會計行業(yè)的積極性，最大化的發(fā)揮其創(chuàng)造性，保證了我國會計整體工作的有效統(tǒng)一。

3.4 改革會計模式中規(guī)范體系

針對會計模式中規(guī)范體系存在的一些問題，應(yīng)該從以下幾方面著手進(jìn)行改革，首先進(jìn)一步完善會計法律法規(guī)的內(nèi)容[2]，具體包含建立法務(wù)會計制度，從規(guī)范技術(shù)，界定會計信息的真假以及界定如何計算賠償損失等等相關(guān)法律概念。確定應(yīng)用法律會計的具體業(yè)務(wù)范圍，同時建立法務(wù)會計從業(yè)人員的職業(yè)資格考核制度以及職業(yè)道德規(guī)范具體內(nèi)容以及完善法務(wù)執(zhí)行的會計業(yè)務(wù)部門。結(jié)合我國實(shí)際國情建立法務(wù)會計制度，不僅可以分辨會計信息的真假，還能有效解決經(jīng)濟(jì)主體的民事賠償糾紛案，進(jìn)而大力促進(jìn)我做市場經(jīng)濟(jì)走向法制化的道路。

綜上分析可知，通過對不同經(jīng)濟(jì)體制中的會計模式問題的分析，進(jìn)而提出理論上的解決對策，不僅可以提高我國會計信息的總體質(zhì)量，對于保障我國建設(shè)良好經(jīng)濟(jì)秩序也有著重要的促進(jìn)意義。

[1]申延令.試談企業(yè)稅務(wù)會計的幾個問題[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2005，10（7）：266-267.

[2]黃玲.淺議企業(yè)稅務(wù)會計的必要性[J].江蘇商業(yè)會計，2009，11（5）：42-44.

[3]徐麗盈.對我國稅務(wù)會計研究若干焦點(diǎn)問題的思考[J].莆田學(xué)院學(xué)報，2005，12（3）：20-23.