國(guó)家稅務(wù)總局一般反避稅管理辦法（試行）

（2014年12月2日 國(guó)家稅務(wù)總局令第32號(hào)）

《一般反避稅管理辦法（試行）》已經(jīng)2014年11月25日國(guó)家稅務(wù)總局2014年度第3次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2015年2月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：王軍

2014年12月2日

一般反避稅管理辦法（試行）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

下列情況不適用本辦法：

（一）與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排；

（二）涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。

第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

第四條 避稅安排具有以下特征：

（一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

（二）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：

（一）對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性；

（二）在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；

（三）對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；

（四）其他合理方法。

第六條 企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、受控外?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。

第二章 立案

第七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合工作實(shí)際，應(yīng)用各種數(shù)據(jù)資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。

第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報(bào)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省）稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)立案。

第九條 省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)總局形成的立案申請(qǐng)審核意見(jiàn)轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查。

第三章 調(diào)查

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。

第十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為其安排不屬于本辦法所稱(chēng)避稅安排的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)檢查通知書(shū)》之日起60日內(nèi)提供下列資料：

（一）安排的背景資料；

（二）安排的商業(yè)目的等說(shuō)明文件；

（三）安排的內(nèi)部決策和管理資料，如董事會(huì)決議、備忘錄、電子郵件等；

（四）安排涉及的詳細(xì)交易資料，如合同、補(bǔ)充協(xié)議、收付款憑證等；

（五）與其他交易方的溝通信息；

（六）可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料；

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他資料。

企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)可以延期提供，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)30日。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)延期申請(qǐng)之日起15日內(nèi)書(shū)面回復(fù)。逾期未回復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)的延期申請(qǐng)。

第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規(guī)定進(jìn)行核定。

第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)籌劃方）提供有關(guān)資料及證明材料。

第十四條 一般反避稅調(diào)查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)調(diào)查取證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開(kāi)信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)稅收情報(bào)交換程序，或者通過(guò)我駐外機(jī)構(gòu)調(diào)查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機(jī)構(gòu)的證明。

第四章 結(jié)案

第十六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過(guò)程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或者初步調(diào)整方案的意見(jiàn)和理由，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)結(jié)案。

第十七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見(jiàn)，分別以下情況進(jìn)行處理：

（一）同意不予調(diào)整的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書(shū)》；

（二）同意初步調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》；

（三）稅務(wù)總局有不同意見(jiàn)的，按照稅務(wù)總局的意見(jiàn)修改后再次層報(bào)審核。

被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》之日起7日內(nèi)未提出異議的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》。

被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》之日起7日內(nèi)提出異議，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為不應(yīng)采納的，應(yīng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及不應(yīng)采納的意見(jiàn)和理由層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。

被調(diào)查企業(yè)在收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》之日起7日內(nèi)提出異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后認(rèn)為確需對(duì)調(diào)整方案進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)將被調(diào)查企業(yè)的異議及修改后的調(diào)整方案層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局再次申請(qǐng)結(jié)案。

第十八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)總局考慮企業(yè)異議形成的結(jié)案申請(qǐng)審核意見(jiàn)，分別以下情況進(jìn)行處理：

（一）同意不應(yīng)采納企業(yè)所提異議的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》；

（二）同意修改后調(diào)整方案的，向被調(diào)查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》；

（三）稅務(wù)總局有不同意見(jiàn)的，按照稅務(wù)總局的意見(jiàn)修改后再次層報(bào)審核。

第五章 爭(zhēng)議處理

第十九條 被調(diào)查企業(yè)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。

第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整方案導(dǎo)致國(guó)內(nèi)雙重征稅的，由稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)解決。

第二十一條 被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

第六章 附則

第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

（2014年12月15日 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第69號(hào)）

為配合消費(fèi)稅制度改革，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，現(xiàn)公告如下：

一、在增值稅納稅申報(bào)其他資料中增加《部分產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)計(jì)表》（表式見(jiàn)附件），由從事輪胎、酒精、摩托車(chē)等產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。

二、本公告自2015年2月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整成品油消費(fèi)稅有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告

（2014年12月26日 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第71號(hào)）

現(xiàn)將進(jìn)一步調(diào)整成品油消費(fèi)稅相關(guān)征收管理事項(xiàng)公告如下：

一、成品油消費(fèi)稅稅款抵扣管理規(guī)定

（一）納稅人外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅油品）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，可分別依據(jù)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》和《稅收繳款書(shū)（代扣代收專(zhuān)用）》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款。其中：

納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，依照增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)成品油消費(fèi)稅稅率計(jì)算扣除，但該稅率與應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅適用稅率不一致的，依照應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅適用稅率計(jì)算扣除。

納稅人取得《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》和《稅收繳款書(shū)（代扣代收專(zhuān)用）》的，依據(jù)上述憑證注明的消費(fèi)稅稅款計(jì)算扣除。

（二）納稅人應(yīng)建立《抵扣稅款臺(tái)賬（從量定額征收應(yīng)稅消費(fèi)品）》（參考式樣見(jiàn)附件1），作為申報(bào)扣除外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款的備查資料。納稅人依照本公告附件1的式樣設(shè)置臺(tái)賬，也可根據(jù)需要增設(shè)臺(tái)賬內(nèi)容，但對(duì)參考式樣的內(nèi)容不得刪減。

二、成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)安排

（一）納稅人辦理稅款所屬期2014年12月及以后的成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)，啟用新的《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》（附件2），不再使用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］1072號(hào)）所附申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原申報(bào)表）。新申報(bào)表主要調(diào)整內(nèi)容如下：

1.原申報(bào)表主表和附表中所有“含鉛汽油”和“無(wú)鉛汽油”欄次均合并為“汽油”。

2.原申報(bào)表主表和《代收代繳稅款報(bào)告表》中，稅率欄次由單欄式調(diào)整為多欄式。

3.調(diào)整原申報(bào)表附1《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》，相關(guān)內(nèi)容根據(jù)《抵扣稅款臺(tái)賬（從量定額征收應(yīng)稅消費(fèi)品）》填寫(xiě)。

4.取消原申報(bào)表附3《成品油銷(xiāo)售明細(xì)表》和附4《消費(fèi)稅扣稅憑證明細(xì)表》。

（二）納稅人應(yīng)根據(jù)《抵扣稅款臺(tái)賬（從量定額征收應(yīng)稅消費(fèi)品）》數(shù)據(jù)和庫(kù)存變動(dòng)情況，填寫(xiě)紙質(zhì)《成品油庫(kù)存報(bào)告表（所屬期2014年11月29日至2014年12月12日）》（附件3），作為稅款所屬期為2014年12月的成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表附列資料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

本公告自2014年12月13日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］49號(hào)）附件6、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］1072號(hào)）附件同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：（略）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告

（2014年12月26日 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第72號(hào)）

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］93號(hào)），現(xiàn)對(duì)消費(fèi)稅納稅申報(bào)有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)公告如下：

一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］236號(hào)）附件2《酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》名稱(chēng)變更為《酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，刪除表中“酒精”相關(guān)欄次和內(nèi)容，調(diào)整后的表式及填寫(xiě)說(shuō)明見(jiàn)附件1。

二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］236號(hào)）附件5《其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》填寫(xiě)說(shuō)明中“摩托車(chē)”和“汽車(chē)輪胎”相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的表式及填寫(xiě)說(shuō)明見(jiàn)附件2。

本公告自發(fā)布之日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用消費(fèi)稅納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］236號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：（略）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告

（2014年12月29日 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）

為適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，滿(mǎn)足增值稅一體化管理要求，切實(shí)減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行增值稅發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行了整合升級(jí)，并在部分地區(qū)試運(yùn)行取得成功。稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、推行范圍

2015年1月1日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）和新辦的小規(guī)模納稅人。

二、發(fā)票使用

（一）一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

（二）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)零售業(yè)務(wù)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

（四）通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

三、系統(tǒng)使用

增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版是對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書(shū)系統(tǒng)等進(jìn)行整合升級(jí)完善。實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)過(guò)稅務(wù)數(shù)字證書(shū)安全認(rèn)證、加密開(kāi)具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。

（一）增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版納稅人端稅控設(shè)備包括金稅盤(pán)和稅控盤(pán)（以下統(tǒng)稱(chēng)專(zhuān)用設(shè)備）。專(zhuān)用設(shè)備均可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

新認(rèn)定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人自愿選擇使用金稅盤(pán)或稅控盤(pán)。

除本公告第二條第四項(xiàng)規(guī)定的發(fā)票，新認(rèn)定的一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用專(zhuān)用設(shè)備開(kāi)具。

（二）納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線(xiàn)使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具發(fā)票。增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版可自動(dòng)上傳已開(kāi)具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)。

（三）納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無(wú)法在線(xiàn)開(kāi)票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線(xiàn)開(kāi)票時(shí)限和離線(xiàn)開(kāi)具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開(kāi)票，超限將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。納稅人開(kāi)具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)上傳已開(kāi)具發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的，也將無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票后方可開(kāi)票，若仍無(wú)法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶專(zhuān)用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后方可開(kāi)票。

納稅人已開(kāi)具未上傳的增值稅發(fā)票為離線(xiàn)發(fā)票。離線(xiàn)開(kāi)票時(shí)限是指自第一份離線(xiàn)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間起開(kāi)始計(jì)算可離線(xiàn)開(kāi)具的最長(zhǎng)時(shí)限。離線(xiàn)開(kāi)票總金額是指可開(kāi)具離線(xiàn)發(fā)票的累計(jì)不含稅總金額，離線(xiàn)開(kāi)票總金額按不同票種分別計(jì)算。

納稅人離線(xiàn)開(kāi)票時(shí)限和離線(xiàn)開(kāi)票總金額的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)及方法由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。

（四）按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人，以離線(xiàn)方式開(kāi)具發(fā)票，不受離線(xiàn)開(kāi)票時(shí)限和離線(xiàn)開(kāi)具發(fā)票總金額限制。特定納稅人的相關(guān)信息由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在綜合征管系統(tǒng)中設(shè)定，并同步至增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版。

（五）納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)將上月開(kāi)具發(fā)票匯總情況通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅。

特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅，需攜帶專(zhuān)用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅。

（六）一般納稅人發(fā)票認(rèn)證、稽核比對(duì)、納稅申報(bào)等涉稅事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

四、紅字發(fā)票開(kāi)具

（一）一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下統(tǒng)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，暫按以下方法處理：

1.專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱(chēng)《信息表》，詳見(jiàn)附件1、附件2）?！缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買(mǎi)方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。

專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

3.銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

4.納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

5.已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級(jí)版之前暫可繼續(xù)使用《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。

（三）納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

五、其他事宜

本公告自2015年1月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)）第十四條、第十五條、第十六條、第十七條、第十八條、第十九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］78號(hào)）第一條第二項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)［2007］18號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第15號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)）第四條第四項(xiàng)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版試運(yùn)行工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅總函［2014］522號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。