趙東海 李華泉

電子商務在網(wǎng)絡這個獨特的環(huán)境下，交易方式無紙化，所有買賣合同、銷售憑證票據(jù)等均以電子形式存在，交易對象既有有形的物品，也有無形的軟件、各種服務等，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，其過程和結果不會留下痕跡作為審計線索。對于電子商務的稅收征管，是一個世界性的難題，目前還沒有哪個國家的現(xiàn)行稅制能夠完全解決這個問題。筆者結合工作實際，對電子商務稅收征管現(xiàn)狀進行初步調(diào)研，通過實證分析研究問題并嘗試提出相關建議，以期對電子商務稅收征管制度建設起到作用。

一、實證分析

以廣州某信息科技有限公司為例，該公司主要通過網(wǎng)絡從事服裝、化妝品、兒童用品銷售等，2013年1月至2014年2月，銷售額25億元，租賃辦公場地支出約171萬元，支付工資約3,251萬元，繳納增值稅5322萬元，繳納各項地方稅費（包括社保費、工會經(jīng)費）約3207萬元。除自營業(yè)務外，其他相關的服裝公司繳納一定的進場費后也可以通過該公司的網(wǎng)站進行銷售，該公司此項收費共計收入381萬元，繳納營業(yè)稅19萬元。此外，為取得技術支持，該公司還成立子公司廣州某網(wǎng)絡技術有限公司，為其提供網(wǎng)絡設備研發(fā)、安裝、維護；計算機網(wǎng)絡技術服務、技術咨詢；網(wǎng)絡支付系統(tǒng)技術研發(fā)、技術服務等。

對該公司的納稅情況進行初步分析后，筆者發(fā)現(xiàn)：該公司人工成本和場地成本占銷售額的比例不到2%，除消費稅、企業(yè)所得稅外，其它各項稅費合計8529萬元，繳納稅費比較多，但僅僅約占銷售額的4%。該公司2013年12月31日的利潤表顯示，公司2013年實現(xiàn)凈利潤2568萬美元，折合人民幣約15657萬元，利潤空間比較大，稅費征管有進一步提升的空間。當然，這還需要進一步深入核實了解該公司的銷售成本、管理費用、銷售費用等情況，才能準確評估該公司的財務狀況。窺一斑而見全豹，從上述初步分析來看，電商企業(yè)總體的經(jīng)營狀況較好，利潤空間較大，稅收征管有待進一步加強。

通過對該公司的稅收管理情況進行分析，筆者發(fā)現(xiàn)有兩個亮點：一是印花稅對于電商企業(yè)應如何征收？目前的現(xiàn)實操作是按照銷售額征收，共計征收印花稅75萬元，印花稅作為一個小稅種也起到大作用；二是當前電商企業(yè)不但自身提供商品銷售，而且對進場的企業(yè)也要求提供進場費，提供營業(yè)稅應稅勞務，這種經(jīng)營狀況類似實體商場，所以針對此種情況，是否應區(qū)分銷售收入和進場費收入，分別征收增值稅和營業(yè)稅。

二、問題研究

通過上述實證分析，筆者對當前電子商務稅收征管情況進行歸納，提出以下幾點建議。

（一）應根據(jù)電商企業(yè)不同的經(jīng)營方式，分類進行稅收管理

從目前的情況來看，電商企業(yè)經(jīng)營方式可簡單歸納以下模式，應分別采取不同征管方式。

1.直接銷售商品并送貨上門，這種方式與傳統(tǒng)的商務銷售并無不同，主要利用網(wǎng)絡平臺銷售貨物并提供服務而已。針對這種經(jīng)營方式，稅務機關加強總公司的稅收管理即可，其他分支機構按照總分支機構采取匯總繳納企業(yè)所得稅的方式進行管理。

2.提供支付服務管理平臺和商品宣傳平臺，其他商品交付由賣家與買家自動完成。如淘寶網(wǎng)站，提供平臺服務的公司主要是提供代理業(yè)服務，不管代理費是固定的月租還是按銷售額比例提成，根據(jù)“營改增”方案，應繳納增值稅。對于賣家，如果屬于企業(yè)性質(zhì)，要加強企業(yè)現(xiàn)金流的稅收管理，特別是要從平臺服務公司獲得賣家的銷售收入情況；如果屬于個人而未辦理個體工商稅務登記的，現(xiàn)行的稅收管理體制實際上存在空缺，尚無法實行有效的稅收監(jiān)管，這是當前電子商務征稅面臨的最大問題。因此對于個人賣家，是否需要給予稅務登記號或稅務登記電子化，是否納入稅收管理，是否委托平臺服務公司代征稅款，需要進一步深入研究。

3.提供進場服務或其他服務，如上述某公司則在銷售商品時要求廠家提供一定的進場費，這樣的做法跟傳統(tǒng)商場的進場費類似，按照傳統(tǒng)的商場進行稅收管理即可。但是也必須注意，隨著當前“營改增”稅制改革的逐步推進，如果電商企業(yè)提供其他服務，則需要進一步細分屬于營業(yè)稅應稅服務還是增值稅應稅服務。例如，根據(jù)財稅［2011］111號文的增值稅應稅服務的范圍注釋，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務，因此上述這些服務，按規(guī)定應繳納增值稅。

（二）應根據(jù)電子商務提供不同的銷售或服務內(nèi)容，分類進行稅收管理

目前，電子商務稅收征管主要研究的是通過網(wǎng)絡實現(xiàn)商品銷售的情況，對于通過網(wǎng)絡提供電子信息服務，例如音樂下載、軟件下載等的稅收征管探討得不夠。建議根據(jù)不同的銷售方式或服務內(nèi)容，結合“營改增”稅制改革，進行分類稅收管理。為簡化稅收征管，對大型電商企業(yè)可適用查賬征收方式征收增值稅，對小型網(wǎng)店可適用小規(guī)模納稅人的方式核定征收率征收增值稅，對于“支付寶”、“理財通”等提供電子金融服務的則相應征收營業(yè)稅。

（三）應對參與電子商務過程的不同主體，分類進行稅收管理

當前主要以電商企業(yè)或網(wǎng)購平臺的稅收管理為重點，對其他廠家、個人的稅收管理則有所忽視，建議分類加強稅收征管。對于提供商品銷售的廠家，可通過銷售公司或電子商務平臺獲得銷售廠家實際銷售收入情況加強征管；對于銷售公司，可獲得銷售公司或電子商務平臺的銷售數(shù)據(jù)信息，要求其保留原始數(shù)據(jù)備查；對于物流公司，可通過獲得物流公司信息，從而掌握企業(yè)或個人的銷售收入信息；對于在網(wǎng)上從事貨物銷售的個人，可委托電子商務平臺代征稅款。

總之，電子商務是新鮮事物，但萬變不離其宗，要加強其稅收監(jiān)管，一靠稅政明確，二靠征管改革，三靠技術發(fā)展，三者結合，相輔相成，必見成效。