花玉剛

稅務(wù)預(yù)算也稱納稅預(yù)算，是企業(yè)采用價(jià)值形式對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和目標(biāo)控制的一種管理方式，是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體稅務(wù)規(guī)劃的總體安排，是實(shí)現(xiàn)短期稅務(wù)目標(biāo)，實(shí)施遠(yuǎn)期稅務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。它以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策決算為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)應(yīng)繳納稅金情況的預(yù)算，是一個(gè)企業(yè)一定期間內(nèi)如何計(jì)算和使用應(yīng)繳稅金的一種詳細(xì)的計(jì)劃，是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體涉稅資金流量的總體安排。如何通過(guò)編制稅務(wù)預(yù)算來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，預(yù)防和化解財(cái)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分必要。

一、稅務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）對(duì)于內(nèi)部控制中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足

很多企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)管理的負(fù)擔(dān)，只要做到合理納稅就不存在大的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，往往并不一定是企業(yè)的主觀不遵從或者故意避稅等原因造成的。有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源自企業(yè)對(duì)稅收政策把握的不到位，導(dǎo)致對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理與政策的規(guī)定出現(xiàn)偏離；有的風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)稅收政策調(diào)整產(chǎn)生的預(yù)期所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，現(xiàn)階段，許多企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還處于低級(jí)階段，普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制管理不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不合理等問(wèn)題。

（二）對(duì)通過(guò)稅務(wù)預(yù)算全面管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)有偏差

很多企業(yè)對(duì)稅務(wù)預(yù)算管理缺乏足夠的重視，在考慮戰(zhàn)略規(guī)劃的制定時(shí)，沒(méi)有考慮稅收因素；只停留在微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算開(kāi)支的監(jiān)督上，在企業(yè)股權(quán)和資產(chǎn)置換、重大并購(gòu)、重組和國(guó)際交易活動(dòng)中，對(duì)稅收政策研究不夠，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策及整個(gè)預(yù)算活動(dòng)中涉稅環(huán)節(jié)考慮不足，很容易造成涉稅問(wèn)題；一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)生產(chǎn)供應(yīng)、銷售、投資、籌資、分配環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題關(guān)注不夠，也很容易造成風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)預(yù)算管理比較粗放，預(yù)算編制不夠完善

主要表現(xiàn)在：預(yù)算編制比較粗放，不夠細(xì)化，沒(méi)有分項(xiàng)目、按部門來(lái)考慮，對(duì)分項(xiàng)目、按部門的子目考慮進(jìn)而編制稅務(wù)預(yù)算更是無(wú)從談起，預(yù)算執(zhí)行采取寬打窄用，存在一定的隨意性和盲目性。對(duì)涉稅項(xiàng)目不進(jìn)行科學(xué)的論證，不進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，編報(bào)稅務(wù)預(yù)算時(shí)不經(jīng)過(guò)慎重研究和討論,僅由財(cái)務(wù)人員憑想象或經(jīng)驗(yàn)按比例編報(bào)幾個(gè)數(shù)，造成稅務(wù)預(yù)算與各單位的實(shí)際納稅情況差距較大。

（四）缺乏通過(guò)稅務(wù)預(yù)算進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的全面規(guī)劃

從目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀來(lái)看，雖然很多大型企業(yè)都建立有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，但是風(fēng)險(xiǎn)流程的過(guò)程缺乏全面規(guī)劃，想到哪里是哪里，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)籌規(guī)劃性的工具，相互間缺少相互制約的約束機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)還停留在流程、制度等定性的理論上面，管理流程更多的在走形式，不能與企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略計(jì)劃相適應(yīng)，并沒(méi)有滲透入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)稅務(wù)預(yù)算管理，健全內(nèi)控體系的幾點(diǎn)建議

加強(qiáng)稅務(wù)預(yù)算管理，健全內(nèi)控體系，需要從預(yù)算管理的本質(zhì)入手，也就是說(shuō)要解決是否要編制的問(wèn)題、如何分解落實(shí)的問(wèn)題、怎樣更好地執(zhí)行以及評(píng)價(jià)反饋完善的問(wèn)題。以提高認(rèn)識(shí)、建立模型、深化分析、改善流程、來(lái)健全企業(yè)稅收內(nèi)控管理體系。

（一）實(shí)施稅務(wù)預(yù)算管理，健全內(nèi)控體系，提高稅務(wù)預(yù)算的管理層次、需要提升對(duì)稅務(wù)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)

在傳統(tǒng)預(yù)算管理中引入稅務(wù)預(yù)算管理，從重資金投入管理轉(zhuǎn)向重預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)管全過(guò)程績(jī)效管理，是財(cái)務(wù)管理理念的一大變革。筆者認(rèn)為，需要提升稅務(wù)預(yù)算的管理層次，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制納人公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度，統(tǒng)籌規(guī)劃與管理，依法納稅，以保證企業(yè)任何一項(xiàng)決策均要考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)因素。這就要求企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中，面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻保持警惕，在戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定時(shí)，就要有針對(duì)性地對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并且要在戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)稅務(wù)預(yù)算對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過(guò)程管理；企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)深度參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，包括參與重大投資、并購(gòu)與重組、重要合同簽訂等活動(dòng)，使企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策從一開(kāi)始就考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)施稅務(wù)預(yù)算管理，健全內(nèi)控體系，需要逐步建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型和指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)在考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等，根據(jù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，由“淺”到“深”，由“粗”及“細(xì)”，抓住針對(duì)性強(qiáng)、效果鮮明、對(duì)比直觀、公認(rèn)程度高的評(píng)估指標(biāo)比如成本利潤(rùn)率、稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)增減變化率、資金周轉(zhuǎn)率、利潤(rùn)率、單位能源消耗比率等動(dòng)態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析，考慮稅收法規(guī)和管理的要求，充分分析行業(yè)管理中的現(xiàn)狀及企業(yè)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)其中問(wèn)題進(jìn)行深度剖析，以此為基礎(chǔ)設(shè)定適合企業(yè)自身狀況的分稅種稅收預(yù)警指標(biāo)：包括稅收差異率、投入產(chǎn)出比率、產(chǎn)品產(chǎn)量、應(yīng)稅銷售收入、毛利差異率，為納稅評(píng)估模型的最終建立打下基礎(chǔ)。

（三）實(shí)施稅務(wù)預(yù)算管理，優(yōu)化分析手段、深化預(yù)警分析制度是健全內(nèi)控體系的基礎(chǔ)

編制稅務(wù)預(yù)算，不是為了編而編制，而是為了通過(guò)編制預(yù)算來(lái)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就需要通過(guò)建立分行業(yè)的評(píng)估指標(biāo)及評(píng)估方法，包括關(guān)鍵性指標(biāo)參數(shù)表及相應(yīng)的指標(biāo)計(jì)算公式等，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不斷增強(qiáng)納稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，從而完善企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控體系。一是以行業(yè)分類為基礎(chǔ)按行業(yè)設(shè)定稅負(fù)預(yù)警率，數(shù)據(jù)評(píng)估模型及評(píng)估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。二是采取靈活多樣的評(píng)估分析方法，進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比分析，包括申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)相對(duì)比，與同行業(yè)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)橫向比較，與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)相比較，再次依據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值通過(guò)這種關(guān)聯(lián)性分析相關(guān)稅種的異常變化。

（四）通過(guò)編制稅務(wù)預(yù)算，逐步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

正常來(lái)說(shuō)，納稅人都是按照企業(yè)作業(yè)流程以及作業(yè)鏈情況來(lái)考慮是否納稅，但發(fā)生業(yè)務(wù)在先，履行納稅義務(wù)在后，一些業(yè)務(wù)流程會(huì)導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)等。通過(guò)編制稅務(wù)預(yù)算，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分解，按照業(yè)務(wù)流程結(jié)合企業(yè)管理子模塊，將每一個(gè)控制點(diǎn)的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)管理模塊的職能上，并落實(shí)到責(zé)任人員，使流程設(shè)計(jì)和組織設(shè)計(jì)達(dá)到有效的結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)組織、項(xiàng)目、流程的三維結(jié)合。反過(guò)來(lái)，通過(guò)企業(yè)應(yīng)對(duì)程序化、日常性、重復(fù)性或?qū)ν话l(fā)稅務(wù)處理事件的控制方法，編制涉稅事項(xiàng)流程圖，完善稅務(wù)流程及操作手冊(cè)，具體辦稅人員能按照流程圖去規(guī)范企業(yè)涉稅事項(xiàng)的辦理，防止意外操作或疏忽遺漏必要的環(huán)節(jié)而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或由此帶來(lái)的損失。

（五）對(duì)編制的預(yù)算進(jìn)行審計(jì)和檢查，對(duì)預(yù)算的編制進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，完善內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)

通過(guò)稅務(wù)審計(jì)，可以知道一些新的稅務(wù)政策是否已經(jīng)了解、對(duì)政策理解把握是否同稅務(wù)機(jī)關(guān)存在沖突、以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程是否得到認(rèn)真執(zhí)行、預(yù)警分析制度是否有效、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型和指標(biāo)是否完善，企業(yè)重大交易事項(xiàng)是否開(kāi)展有針對(duì)性的防控和后續(xù)跟蹤管理等等，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各因素進(jìn)行分析，防止企業(yè)因?yàn)閮?nèi)外部因素的變化而引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)稅務(wù)審計(jì)，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行檢查、監(jiān)督，得以有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。