彭衛(wèi)國 曹靜波 武民剛

一、執(zhí)法監(jiān)督中存在的問題

一是征管軟件的不足。綜合征管軟件，又名為征管軟件，側重于征管流程，在軟件類別里屬于交易記錄軟件的范疇，它并不側重于數(shù)據(jù)的分析利用，在人機界面、查詢技術、數(shù)據(jù)庫反應效率、數(shù)據(jù)范圍選擇、數(shù)據(jù)分析功能多方面存在明顯不足，無法完成稅收執(zhí)法監(jiān)督所需要的復雜功能。

二是基層機構的缺陷。筆者在對區(qū)縣以下基層分局的執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)，基層分局仍然存在人員素質參差不齊、責任心偏弱、沉溺于事務性工作等問題，無法安排專人靜心于征管執(zhí)法數(shù)據(jù)的挖掘分析利用，對跑冒滴漏的稅源缺乏管理，應對上級各項征管指標的考核已經(jīng)力不從心，缺乏專業(yè)性人才，缺乏數(shù)據(jù)庫權限，缺乏專門崗位設置，無法提高執(zhí)法監(jiān)督所需要的專業(yè)化質量和水平。

二、把握三大層次，加強數(shù)字督察

（一）把握內部數(shù)據(jù)利用，加強數(shù)字督察

基層稅務部門應當充分利用綜合征管數(shù)據(jù)庫和其他內部數(shù)據(jù)庫，嚴格審核，加強數(shù)字督察，做到嚴把九關。

1、嚴把信息完整關。在填列納稅人稅務登記中的街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)、行業(yè)明細、主管部門等信息時，必須認真仔細，填列完整。筆者在年度執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)，有個別綜合崗人員，選錯鄉(xiāng)鎮(zhèn)，導致本應傳給城區(qū)分局納稅人的資料錯傳給鄉(xiāng)鎮(zhèn)分局；也有個別人員沒及時填列主管部門或行業(yè)明細。因此，應當要求基層執(zhí)法人員認真操作，規(guī)避過錯，確保戶管基礎信息的完整。

2、嚴把預算級次關。預算級次是十分重要的工作，國家稅務總局、省局也年年予以強調。但在實際工作中，少數(shù)稅務人員做事馬虎，把預算分配比例錄錯。在對某（縣）市國稅局2014年的數(shù)字督察中，發(fā)現(xiàn)有20條錯誤，主要有兩種：一種是把普通的增值稅預算分配比例由中央75%、區(qū)縣25%錯選成中央75%、鄉(xiāng)鎮(zhèn)25%的有19條，因為兩個比例相距近而沒有選好；另一種是把分配比例錯錄成中央75%、地市5%、區(qū)縣20%，很顯然是不對的。普通的增值稅在區(qū)縣一律是中央75%、區(qū)縣25%，營業(yè)稅改增值稅的分配比例才是區(qū)縣100%。錄入時需要認真仔細，提高數(shù)據(jù)錄入質量。

3、嚴把企業(yè)類型關。在實際操作中，部分專管員錯誤地把加工經(jīng)營方式的納稅人，在企業(yè)類型中錄成商業(yè)企業(yè)，或把零售、批發(fā)經(jīng)營方式的納稅人，在企業(yè)類型中錄成工業(yè)，很顯然是不對的。錯誤起因是因為這兩個數(shù)據(jù)分散在不同的數(shù)據(jù)表中，不相互核對是不容易發(fā)現(xiàn)的。要求基層執(zhí)法人員加強對企業(yè)類型和經(jīng)營方式的核對，盡最大努力減少這種隱藏較深的操作失誤。

4、嚴把稅種鑒定關。筆者在某（縣）市國稅局2013年和2014年開展督察時，發(fā)現(xiàn)經(jīng)常有錯誤核定企業(yè)所得稅或未按規(guī)定核定企業(yè)所得稅等情況。區(qū)縣級稅務機關應當要求基層執(zhí)法人員認真學習《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》，了解最新的政策規(guī)定，正確核定所得稅稅種，對鑒定錯誤的情況及時整改到位。

5、嚴把發(fā)票查驗關。在督察中發(fā)現(xiàn)部分發(fā)票管理人員對發(fā)票查驗工作的意義不能深入理解，存在數(shù)據(jù)錄入錯誤。在對某（縣）市國稅局2013年和2014年兩年的數(shù)字督察中，先后發(fā)現(xiàn)并糾正了23條和6條數(shù)據(jù)錯誤，尤其是發(fā)票驗舊金額有錄錯小數(shù)點，超出整本發(fā)票面額的情況，針對不足提出了工作建議，要求按月、按季對查驗數(shù)據(jù)進行“回頭望”，認真進行核對和審核，有效提高了發(fā)票查驗的數(shù)據(jù)質量。

6、嚴把減免稅申報關。按照規(guī)定，減免稅納稅人應當申報應稅收入和免稅收入。在執(zhí)法督察中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)個別減免稅納稅人申報的銷售收入低于其發(fā)票開具的情況，實地核實后，是納稅人未將免稅收入申報，及時進行了補申報。

其中：Iα-1, 4和 Iα-1, 6分別代表淀粉分子中 α-1,4鍵（大約5.11×10-6）和α-1,6鍵（大約4.75×10-6）在核磁共振圖譜中所代表峰的積分面積。

7、嚴把滯納金加收關。前幾年，部分稅務人員覺得滯納金的加收計算麻煩，納稅人也不愿意交納，因而存在免收減收滯納金的情況。近兩年來，通過反復強調滯納金實質上是稅款的一種孽息，與稅款是同樣的性質，澄清了部分稅務人員輕視加收滯納金的心態(tài)?，F(xiàn)在，在處理納稅人補稅等事宜時，均主動依據(jù)稅法規(guī)定計算加收滯納金。

8、嚴把匯算清繳關。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，明確預先審核納稅人的年度匯總報表，確保納稅人的預繳數(shù)據(jù)與匯算數(shù)據(jù)一致，保證了匯算清繳工作的質量。

9、嚴把輔導期限關。依據(jù)增值稅一般納稅人輔導期的有關規(guī)定，除小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的輔導期是3個月外，另有4種其他情況。在執(zhí)法督察中，發(fā)現(xiàn)有1戶商業(yè)零售企業(yè)按3個月輔導期限進行輔導后即轉正，很明顯不屬于以上規(guī)定的情形，及時通知相關責任人進行了整改。

（二）把握外部數(shù)據(jù)利用，加強數(shù)字督察

加強外部數(shù)據(jù)的采集和分析利用，借用外部數(shù)據(jù)開展數(shù)字督察。具體應做到“四促”：

1、舊車數(shù)據(jù)促督察。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，個人銷售二手車免稅，但是單位銷售二手車應當納稅。專班人員對某（縣）市2014年度二手車銷售市場的銷售數(shù)據(jù)進行了采集分析，發(fā)現(xiàn)有15戶企事業(yè)單位涉及二手車銷售。責成基層分局到所涉及的單位掌握了二手車銷售的實際金額，并核實了應補稅額。同時，在“趕集”、“58同城”等網(wǎng)站，采集各種車型的二手車銷售價格，用于核定單位二手車銷售價格是否合理，從而避免壓低二手車成交價格，壓低應納增值稅的情況。

2、豪車數(shù)據(jù)促督察。督察中采集車購稅系統(tǒng)中哪些自然人購買了豪華汽車，并在各大汽車網(wǎng)站調查各車型的新車價格，在綜合征管軟件的稅務登記表中督察哪些豪車車主同時是增值稅納稅人和企業(yè)所得稅納稅人，鎖定了一批有明顯漏稅行為的納稅人。發(fā)現(xiàn)個別奧迪A8、寶馬X6車主，同時是增值稅納稅人，并且是起征點以下的納稅人。比如某些品牌櫥柜和家俱經(jīng)銷商，開寶馬、奧迪，卻申報應稅銷售收入在起征點以下?；鶎臃志指鶕?jù)數(shù)字督察結果，迅速安排專班入戶實地核查，糾正了定稅核定的明顯錯誤，將10多戶起征點以下的納稅人調整到起征點以上，從而堵塞了稅收征管漏洞，整頓了納稅秩序。

3、醫(yī)保數(shù)據(jù)促督察。國稅部門通過與醫(yī)保機構進行數(shù)據(jù)交換，對轄區(qū)內所有藥店的醫(yī)保銷售數(shù)據(jù)與納稅人自行申報的銷售收入進行比對，核實了10余戶數(shù)據(jù)明顯不實的情況，并責令納稅人補充申報補繳稅款。如某中型藥店自行申報銷售收入只有30余萬元，在數(shù)據(jù)交換中查出該中型藥店全年醫(yī)保刷卡銷售收入為150萬元，基層分局組成專班對此類現(xiàn)象進行全面清理檢查，并實施納稅評估和稅務稽查，全額補征了稅款，并進行行政處罰，從而挽回了國家稅款損失。

4、安檢數(shù)據(jù)促督察。根據(jù)國家安全生產(chǎn)有關規(guī)定，這些納稅人不僅要按稅法規(guī)定申報繳納增值稅，而且還要依據(jù)產(chǎn)量噸數(shù)繳納安全生產(chǎn)費用。某（縣）市國稅部門在對2014年度零負申報企業(yè)的專項督察中發(fā)現(xiàn)，一非金屬礦山企業(yè)因發(fā)生安全事故，向稅務部門報告停產(chǎn)半年。經(jīng)過與安全生產(chǎn)監(jiān)督局進行數(shù)據(jù)交換后，發(fā)現(xiàn)其實際停產(chǎn)三個月，隱瞞了三個月的生產(chǎn)期。同時，按該礦山繳納安全生產(chǎn)費用倒推其生產(chǎn)量，與其納稅申報的產(chǎn)銷量嚴重不符。責令該企業(yè)補征稅款30余萬元，為國家堵塞了稅收征管的漏洞，震懾了一批礦山納稅人，整頓了礦山納稅秩序，促進了納稅人據(jù)實申報納稅。

（三）依靠自建數(shù)據(jù)庫，鍛造督察利器

1、建立督察數(shù)據(jù)庫。從綜合征管數(shù)據(jù)庫、車購稅數(shù)據(jù)表、執(zhí)法崗位數(shù)據(jù)表、各種發(fā)票開具軟件中采集數(shù)據(jù)，建立督察機構自己的數(shù)據(jù)庫，開展數(shù)字督察，建立各種數(shù)據(jù)表并進行基礎數(shù)據(jù)更新。具體有：開業(yè)狀態(tài)稅務登記數(shù)據(jù)表；一般納稅人數(shù)據(jù)表；發(fā)票查驗數(shù)據(jù)表；納稅申報數(shù)據(jù)表；開票征收數(shù)據(jù)表；征管執(zhí)法機構及崗位人員數(shù)據(jù)表；單位二手車銷售發(fā)票數(shù)據(jù)表；車購稅數(shù)據(jù)表；醫(yī)保數(shù)據(jù)表等。

2、開展督察數(shù)據(jù)分析。國稅部門利用電腦程序，進行數(shù)據(jù)匯總、分析、挖掘。首先是依納稅人名稱建立模糊查詢表單挖掘數(shù)據(jù)。2011-2014年度發(fā)票查驗匯總，匯總各票種分年度發(fā)票開具金額；2011-2014年度申報數(shù)據(jù)匯總，匯總各稅種分年度申報銷售額；2011-2014年度征收數(shù)據(jù)匯總，匯總各稅種分年度稅票征收稅額。其次，將督察年度的發(fā)票驗舊匯總金額，與督察年度的申報銷售數(shù)據(jù)核對，沒有如實申報銷售收入的異常納稅人用紅色標清。然后，用異常戶名單，在綜合征管軟件中的一戶式查詢和單戶查詢中，核實其個體定期定額調整表，查詢是否有達到起征點未調整的情況；查詢減免稅納稅人有無減免稅審批文書，核實發(fā)票驗舊、稅款征收情況等。最后，形成稅收執(zhí)法督察工作底稿，下達給基層分局核實。

3、基層分局具體核查。由基層分局（所）安排稅務人員核查或其他稅務人員交叉核查，具體核實執(zhí)法督察底稿所涉及的異常納稅人。核查人員應當?shù)綄嵉睾藢嵓{稅人經(jīng)營銷售情況，約談納稅人，核實應納應補稅款，下達稅務事項告知書。同時，基層分局還要落實以下工作：（1）督促納稅人辦理自查補稅手續(xù)，補征稅款入庫，繳納滯納金。（2）調整個體雙定戶定期定額。（3）督促小規(guī)模納稅企業(yè)作賬務調整，加強增值稅核算。（4）一般納稅企業(yè)進行賬務調整，依合理計稅價格，調增銷項稅額。（5）有重大偷稅嫌疑的還應當移送納稅評估和稽查局進行更深入的核查。