馬力 李愛民

按財(cái)政部與國稅局的總體部署與安排，保險(xiǎn)業(yè)將于2015年底前完成“營改增”，這一政策的變化，將對保險(xiǎn)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)體制與稅收規(guī)劃帶來重大挑戰(zhàn)，現(xiàn)就實(shí)施“營改增”后產(chǎn)生的影響與實(shí)施前的準(zhǔn)備工作，談一談筆者的看法。

一、“營改增”后產(chǎn)生的主要變化

（一）稅收征收管理體制將發(fā)生改變。一是征收機(jī)關(guān)發(fā)生了改變。現(xiàn)行征收的營業(yè)稅主要是由保險(xiǎn)公司各個(gè)分支機(jī)構(gòu)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)須接受地稅局的檢查與監(jiān)督?！盃I改增”后，增值稅的征稅機(jī)關(guān)主要由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地國稅局管轄,其檢查監(jiān)督為國稅部門。二是征稅方式發(fā)生了改變。很多保險(xiǎn)企業(yè)采用戰(zhàn)略聯(lián)盟的經(jīng)營方式，根據(jù)“營改增”政策的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)計(jì)算繳納增值稅的方式發(fā)生變化，這是保險(xiǎn)企業(yè)過去征稅方式所沒有的，不僅面臨征收級(jí)次增加，而且在申報(bào)環(huán)節(jié)也較為復(fù)雜。保險(xiǎn)公司必須改變現(xiàn)有分級(jí)核算的方式，才能滿足“營改增”的需要。

（二）核算范圍將發(fā)生改變?！盃I改增”后，保險(xiǎn)公司核算范圍將更加廣泛，不僅涵蓋現(xiàn)行經(jīng)營產(chǎn)生的收入；核算營銷員代扣代繳的傭金額收入，而且延伸到物資采購環(huán)節(jié)、費(fèi)用核算環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、物品領(lǐng)用環(huán)節(jié)等多個(gè)領(lǐng)域，核算范圍將由單一環(huán)節(jié)向多層次、多環(huán)節(jié)延伸。

（三）核算方式將發(fā)生改變。從保險(xiǎn)業(yè)來看，營業(yè)稅計(jì)征主要是以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入為依據(jù)，按照核定的稅率來計(jì)算，是一種價(jià)內(nèi)稅。而增值稅是一種價(jià)外稅，是以不含稅的收入為計(jì)算依據(jù)，根據(jù)對應(yīng)的稅率，計(jì)算應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額），抵減經(jīng)申報(bào)已核定應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）后，計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”后，其核算方式與營業(yè)稅原有的核算方式有著本質(zhì)的區(qū)別，無論是核算依據(jù)，還是核算內(nèi)容都有根本性改變。

（四）稅收的優(yōu)惠政策將發(fā)生改變。目前，從保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策來看，一是依照《營業(yè)稅暫行條例》第八條的規(guī)定，對提供農(nóng)牧保險(xiǎn)的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。二是對保險(xiǎn)企業(yè)開辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。免征營業(yè)稅的具體險(xiǎn)種，須按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《免征營業(yè)稅的具體險(xiǎn)種》所列范圍執(zhí)行。三是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，不征收營業(yè)稅。四是對保險(xiǎn)企業(yè)開辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。但現(xiàn)行增值稅的優(yōu)惠政策，與營業(yè)稅相比，有較大差別，一是廢舊物資的綜合利用；二是體現(xiàn)在節(jié)能減排；三是體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及生產(chǎn)資料；四是體現(xiàn)在安置殘疾人就業(yè)等方面。目前，國家為了保持政策的連續(xù)性及行業(yè)的穩(wěn)定性，保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策也可能在“營改增”后繼續(xù)執(zhí)行，但由于核算方式的變化，也會(huì)導(dǎo)致在實(shí)施中存在較大的差異。

（五）發(fā)票管理也將發(fā)生改變。“營改增”后，增值稅專用發(fā)票作為商事憑證，由于實(shí)行憑發(fā)票購進(jìn)稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，是一種完稅憑證，與普通發(fā)票有較大的區(qū)別，領(lǐng)購規(guī)定更嚴(yán)、開具標(biāo)準(zhǔn)更為詳實(shí)、開具時(shí)限更為細(xì)化、保管更為苛刻，增值稅專用發(fā)票與原有普通發(fā)票管理相比對保險(xiǎn)業(yè)來說，是一個(gè)顛覆性變化。

（六）保險(xiǎn)企業(yè)自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)稅收核算模塊、核算體制與核算方式也將發(fā)生改變。保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)營業(yè)稅核算模塊僅僅依據(jù)核算的收入，按目前規(guī)定的稅率及附加在系統(tǒng)自動(dòng)生成應(yīng)繳營業(yè)稅，核算相對單一，在其分支機(jī)構(gòu)所在賬套內(nèi)就可以獨(dú)立完成。實(shí)現(xiàn)“營改增”后，增值稅的核算不再僅僅簡單在其分支機(jī)構(gòu)的賬套可以完成，而是貫穿整個(gè)總分機(jī)構(gòu)層級(jí)，不僅僅局限于銷售環(huán)節(jié)，而且涵蓋物資及資產(chǎn)采購領(lǐng)用、消耗環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)、費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，既有橫向也有縱向，環(huán)節(jié)復(fù)雜。

二、“營改增”后對保險(xiǎn)業(yè)帶來的影響

（一）企業(yè)的營業(yè)收入核算將發(fā)生根本性變化，經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)將下降，沒有可比性。由于增值稅是價(jià)外稅，按現(xiàn)有營業(yè)稅的稅負(fù)計(jì)算，其實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入將在原核算口徑上下降4.76%,收入指標(biāo)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)具有不可比性，以收入為依據(jù)計(jì)算各種相對指標(biāo)也將發(fā)生改變。

（二）企業(yè)的綜合稅負(fù)波動(dòng)幅度加大，將一定程度增加保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營成本。從目前實(shí)施“營改增”的企業(yè)來看，保險(xiǎn)由于其行業(yè)的特殊性，極有可能其分支機(jī)構(gòu)采用征收率方式預(yù)征、總機(jī)構(gòu)采用匯總清算方式進(jìn)行，按目前最低征收率來看，普遍采用的征收率在6%，這將加大保險(xiǎn)行業(yè)自身的稅負(fù)；同時(shí)，由于保險(xiǎn)行業(yè)自身增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)額較小，也會(huì)不同程度地使保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平保持在高水平。

（三）自身應(yīng)用系統(tǒng)需要進(jìn)一步開發(fā)，才能滿足增值稅核算與申報(bào)的需要。系統(tǒng)的改造將會(huì)在短時(shí)間內(nèi)加大企業(yè)核算的工作量，同時(shí)，原有會(huì)計(jì)核算體制也將會(huì)受到較大影響。而實(shí)行“營改增”后，發(fā)生費(fèi)用時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定后可以實(shí)施抵扣，而不是全部進(jìn)入成本；分支機(jī)構(gòu)對于已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入按一定征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅項(xiàng)），總機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總清繳，這需要對現(xiàn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)稅收模塊進(jìn)行全面改造，由于會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化，原有會(huì)計(jì)核算體制必須進(jìn)行變革，短時(shí)間會(huì)加大企業(yè)核算工作量。

（四）營銷員代扣代繳的增值稅也將受到一定影響，直接影響營銷員整體收入。在核算營銷員的傭金收入時(shí)，營業(yè)稅有一定起征點(diǎn)，雖增值稅也有一定的起征點(diǎn)，但營業(yè)稅的起征點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案；而增值稅的起征點(diǎn)由國務(wù)院確定。同時(shí)，增值稅稅率與營業(yè)稅稅率也有一定程度的變化，對下崗再就業(yè)免稅的規(guī)定是否在增值稅環(huán)節(jié)適用，這都對營銷員收入帶來較大的影響。

（五）對企業(yè)的稅收籌劃與發(fā)票管理將帶來很大的影響。保險(xiǎn)業(yè)在流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃更多的體現(xiàn)在新增一年期長期壽險(xiǎn)等免稅險(xiǎn)種上，體現(xiàn)長期壽險(xiǎn)的稅金預(yù)繳清算與退庫上。而實(shí)施“營改增”后，稅收籌劃不僅體現(xiàn)在外購物資、發(fā)生的各種費(fèi)用支出是否取得增值稅專用發(fā)票，體現(xiàn)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)與稅務(wù)部門核實(shí)上，而且體現(xiàn)收入的核算、征收率的核定與匯總清算上。稅收籌劃范圍將增大，難度也將加大。同時(shí)，合作單位的發(fā)票開具也有新的變化，要求保險(xiǎn)業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這與普通發(fā)票開具要求有著根本的不同，一方面要納入自身系統(tǒng)加以管控，另一方面納入國稅部門的系統(tǒng)監(jiān)控，管理將更加苛刻，這會(huì)給保險(xiǎn)行業(yè)集中出單帶來一定程度的挑戰(zhàn)。

三、實(shí)施“營改增”前的準(zhǔn)備工作

按照“營改增”的整體規(guī)劃，2015年底前將全面完成，如何做好銜接工作，我認(rèn)為可從以下幾方面入手：

（一）積極做好培訓(xùn)與宣導(dǎo)工作。增值稅是一種覆蓋面極大的稅種，其涉及領(lǐng)域不但體現(xiàn)在保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)與精算，還滲透經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，加大宣傳與培訓(xùn)顯得尤為重要，在企業(yè)內(nèi)部做好培訓(xùn)工作，是順利實(shí)現(xiàn)接軌的前提。

（二）做好增值稅稅收籌劃，擬定工作預(yù)案。一是主動(dòng)與稅務(wù)部門做好溝通與匯報(bào)工作。按照增值稅的計(jì)算方式，測算總機(jī)構(gòu)及分機(jī)構(gòu)等管理層級(jí)實(shí)際抵扣稅額；測算經(jīng)營單位按實(shí)際稅負(fù)換算的征收率減去管理層級(jí)及業(yè)務(wù)經(jīng)營機(jī)構(gòu)抵扣稅額計(jì)算的征收率，及時(shí)做好匯報(bào)工作。二是做好營業(yè)稅優(yōu)惠政策延續(xù)的爭取工作，確保做到平穩(wěn)過渡。三是做好“營改增”風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估工作，主動(dòng)制定預(yù)案。四是做好“營改增”期初應(yīng)抵扣稅額的測算工作。

（三）做好系統(tǒng)改造準(zhǔn)備工作。根據(jù)增值稅核算方式的特點(diǎn)，做好系統(tǒng)統(tǒng)改造的前期規(guī)劃，無論是業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造，還是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的改造，必須提前與信息開發(fā)部門做好溝通，編制好系統(tǒng)操作手冊，在“營改增“實(shí)施時(shí)做好切換工作。

（四）建立增值稅的核算管理體制與核算辦法。一是在物資及資產(chǎn)采購、費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申報(bào)工作。二是在經(jīng)營收入的核算環(huán)節(jié)，做到按征收率計(jì)算增值稅并預(yù)交。三是建立切實(shí)有效的管理體制，做到總、分支機(jī)構(gòu)增值稅及時(shí)清算。

（五）建立增值稅發(fā)票管理體系。一是建立分層級(jí)的發(fā)票管理機(jī)構(gòu)，做好發(fā)票的申請、開具與保管工作。二是積極與稅務(wù)部門溝通，解決保險(xiǎn)業(yè)集中出單與發(fā)票異地打印核準(zhǔn)工作。三是做好增值稅專用發(fā)票開具，國稅發(fā)票管理系統(tǒng)與保險(xiǎn)企業(yè)自身系統(tǒng)的對接工作。

（太平洋壽險(xiǎn)湖北分公司）