王昱翔

（大連大學(xué)）

淺談土木建筑工程項(xiàng)目工程的跟蹤審計(jì)要點(diǎn)

王昱翔

（大連大學(xué)）

隨著近年來(lái)我國(guó)科技與經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，土木建設(shè)中的造價(jià)模式也是有了新的發(fā)展和創(chuàng)新，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，在工程實(shí)施的過(guò)程中都具有殊多難點(diǎn)，下文作者根據(jù)自己多年的造價(jià)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，闡述了項(xiàng)目工程中跟蹤審計(jì)的要點(diǎn)，僅供參考。

工程造價(jià) 設(shè)效益性 跟蹤審計(jì)

一、前言

土木工程建設(shè)中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定義，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督,工作人員將過(guò)去簡(jiǎn)單的竣工后被動(dòng)審計(jì)或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督, 跟蹤審計(jì)不但能有效防止建設(shè)項(xiàng)目挪用侵占建設(shè)資金，損失浪費(fèi)以及高估冒算等情況發(fā)生，更能保證、控制和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn),提高投資效益。

然而,作為一種新的審計(jì)模式,在實(shí)踐過(guò)程中會(huì)有哪些重點(diǎn),會(huì)遇到哪些難點(diǎn)呢？根據(jù)江蘇省人民政府《對(duì)省財(cái)政撥款興建的重大工程項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施意見(jiàn)》 ( [2006]114號(hào))、國(guó)家教育部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》(教財(cái)[2007]29號(hào))和審計(jì)署關(guān)于基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求及建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定等文件要求, 淺論土木建筑工程項(xiàng)目工程的跟蹤審計(jì)要點(diǎn)和重點(diǎn)。

二、土木工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)與要點(diǎn)

2.1 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)投資影響最大,對(duì)工程造價(jià)(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計(jì),是重中之重。

(1)對(duì)限額設(shè)計(jì)審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類似工程項(xiàng)目相比較,測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí),對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,提高項(xiàng)目投資效益。如江蘇省高校的學(xué)生公寓給排水工程,初始設(shè)計(jì)取用 CPVC給水管,后經(jīng)我司提出優(yōu)化建議后,改為同樣滿足設(shè)計(jì)和使用要求的 PPR給水管,節(jié)約投資約60萬(wàn)元(PPR給水管材料價(jià)格約為CPVC給水管材料價(jià)格的1/3)。此階段往往需要大量類似工程項(xiàng)目的指標(biāo)數(shù)據(jù)才能進(jìn)行對(duì)比分析,并且對(duì)建材價(jià)格及其市場(chǎng)走勢(shì)有一定的預(yù)測(cè)能力。所以,在平時(shí)的工作中,我們要善于積累和分析數(shù)據(jù),需要時(shí)還可跟一些專業(yè)公司合作。

(2)對(duì)設(shè)計(jì)概算審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。此階段重點(diǎn)審核工程量、材料價(jià)格和有無(wú)漏項(xiàng)。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據(jù)估算造價(jià)調(diào)整概算造價(jià)的行為。所以,此階段要獨(dú)立細(xì)心審查工程量、材料價(jià)格和有無(wú)漏項(xiàng),確保概算準(zhǔn)確。

(3)對(duì)重點(diǎn)材料及設(shè)備審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)。由于建筑的多樣性,時(shí)常會(huì)使用一些新材料和特殊設(shè)備。同時(shí)新材料和特殊設(shè)備價(jià)格往往較高,且由于其鮮見(jiàn)性,往往容易含有“水份”,所以要對(duì)這部分材料和設(shè)備重點(diǎn)審查。對(duì)此階段進(jìn)行審查,需進(jìn)行大量的市場(chǎng)調(diào)研,不可偏聽(tīng)一家之言。

2.2 項(xiàng)目招標(biāo)階段

工程項(xiàng)目招標(biāo)階段是投資者通過(guò)招標(biāo)活動(dòng)確定建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)者,并簽訂承包合同的過(guò)程。在此階段,招標(biāo)方式的確定、招標(biāo)標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審、投標(biāo)書(shū)的經(jīng)濟(jì)評(píng)審、合同條款等對(duì)項(xiàng)目投資有顯著影響。

2.2 .1 招標(biāo)方式和程序?qū)彶榈闹攸c(diǎn)與難點(diǎn)

工程招標(biāo)的合法性和規(guī)范性也是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要工作之一。工程合法規(guī)范,了是這個(gè)工程順利進(jìn)行的前提。

此階段要求對(duì)工程招標(biāo)的規(guī)范和要求相當(dāng)熟悉,才可避免出現(xiàn)一些違規(guī)行為。

2.2 .2 合同管理制度審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)合同是貫穿整個(gè)項(xiàng)目的一條線,是整個(gè)項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明細(xì)的合同條款,對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行,有著重要的意義。

項(xiàng)目過(guò)程中主要的合同有施工合同和監(jiān)理合同,而施工合同由于涉及人員多,工作面復(fù)雜,往往最容易引起爭(zhēng)議。對(duì)此,廣東省印發(fā)一本《廣東省建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)施工合同》(2009版)。我們?cè)谟喠⒑蛯彶橥蠒r(shí),可以參照《標(biāo)準(zhǔn)施工合同》,再針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的自身情況調(diào)整,使合同更加完善。

2.2 .3 工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)

此階段審檢的重點(diǎn)是工程量清單有沒(méi)有漏項(xiàng)、工程量是否準(zhǔn)確、清單描述是否清楚以有招標(biāo)控制價(jià)是否合理等。

此階段最容易被人們忽略的是工程量清單的描述,而這往往就是施工過(guò)程中最容易引起爭(zhēng)議的。如清單描述“熱浸鋅電線套管φ20”,沒(méi)有說(shuō)明厚度,在施工過(guò)程究竟是1.2mm厚還是1.5mm厚,就可能引起爭(zhēng)議。因此,即使國(guó)標(biāo)清單沒(méi)有要求描述,但實(shí)際過(guò)程可能會(huì)引起爭(zhēng)議的地方,我們還應(yīng)該描述清楚。

2.3 項(xiàng)目施工階段

項(xiàng)目施工階段是工程的實(shí)質(zhì)性階段,此階段持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、涉及人員廣,是控制工程造價(jià)、確保投資效益的關(guān)鍵階段。

2.3 .1 工程變更及簽證審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)

由于工程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、施工現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜或者是使用要求的調(diào)整,或多或少地將會(huì)有一些工程變更及簽證。此階段審查的重點(diǎn)是變更及簽證的責(zé)任性、必要性、真實(shí)性和完整性。施工單位“低價(jià)中標(biāo),高價(jià)結(jié)算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現(xiàn),過(guò)程中對(duì)變更簽證的審查尤為重要。為此,可派專業(yè)人員駐現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì),對(duì)證據(jù)可能會(huì)滅失的做好拍照、各方簽字確認(rèn)等記錄,對(duì)每一份變更及簽證作及時(shí)的審核。

2.3 .2 中期支付審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)

項(xiàng)目過(guò)程中進(jìn)度款的審核,也是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容之一。些階段審查的重點(diǎn)是進(jìn)度款跟工程實(shí)際施工進(jìn)度是否一致,有沒(méi)有超報(bào)少報(bào)的現(xiàn)象。此階段需特別注意合同的支付條款,嚴(yán)格按照支付條款來(lái)支付。每次支付都應(yīng)有一個(gè)整體的觀念,避免局部失誤造成整體失控。

2.4 竣工結(jié)算階段

工程竣工結(jié)算是項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的最后環(huán)節(jié),也是確定工程最終造價(jià)的決定性環(huán)節(jié)。加強(qiáng)此階段的審查,對(duì)于提高竣工結(jié)算本身質(zhì)量、考核投資及概預(yù)算的執(zhí)行情況,正確評(píng)價(jià)投資效益,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),改善和加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的管理具有重要意義。

2.4 .1 竣工資料審查重點(diǎn)與難點(diǎn)

此階段審查的重點(diǎn)是竣工資料的真實(shí)性、合法性和完整性。一份真實(shí)、合法、完整的結(jié)算資料,是做好一份結(jié)算的前提。此階段審查的難點(diǎn)是竣工資料的完整性。施工單位在報(bào)送結(jié)算資料時(shí),一些對(duì)他們不利的負(fù)簽證時(shí)常會(huì)缺失或不全。此時(shí)需結(jié)合駐場(chǎng)時(shí)收集的資料與報(bào)審的資料進(jìn)行對(duì)比,確保資料是真實(shí)的、合法的、完整的。

2.4 .2 竣工結(jié)算造價(jià)審查的重點(diǎn)與難點(diǎn)根據(jù)已審核過(guò)的竣工資料,對(duì)竣工結(jié)算價(jià)進(jìn)行審核,是確定工程最終價(jià)款的階段。此時(shí)的重點(diǎn)就是要嚴(yán)格按照合同,緊靠送審資料,做到獨(dú)立、公平、公正的審計(jì)。

竣工結(jié)算確定以后,我們還需對(duì)整個(gè)項(xiàng)目分析和評(píng)價(jià)投資效益,積累相關(guān)數(shù)據(jù)。如對(duì)比中標(biāo)價(jià)和結(jié)算價(jià),分析引起增減的原因,有哪些措施可以更好地控制;又如哪些條款合同中還未夠明確,引起爭(zhēng)議,妨礙了工程的進(jìn)展等等。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，土木工程建設(shè)過(guò)程中的跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，雖然已取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益,但目前還處在起步階段,有很多地方還需在實(shí)踐中探索與完善。掌握重點(diǎn),突破難點(diǎn),才能更快更好地推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì),為合理節(jié)約資金、提高投資效益而努力。

[1]時(shí)現(xiàn)等·建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)路徑選擇[J]·審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2010(3)·

[2]任延艷·建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性及對(duì)策[J]·審計(jì)月刊,2009(1)·

[3]曹慧明·建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[M]·北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009·

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1007–6344（2015）01–0137–01