劉莉霞

（江西財經(jīng)大學(xué),江西 南昌 330013）

內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響

劉莉霞

（江西財經(jīng)大學(xué),江西 南昌 330013）

會計信息是維護資本市場穩(wěn)定與效率的重要工具，特別是在資本市場運行中具有十分重要的額作用，與此同時，會計信息的基本特征就是提供信息使用者決策有用的信息，幫助投資者做出正確合理的決策。我國目前社會正處于轉(zhuǎn)型期，會計信息失真，會計信息質(zhì)量一直讓人擔(dān)憂，但是理論界還沒有有效的方法可以防止這種情況。理論界一致認(rèn)為通過有效的內(nèi)部控制可以來約束會計信息質(zhì)量。文章以此為契機，針對目前研究的不足對構(gòu)建以及內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量關(guān)系這兩大問題做了一些創(chuàng)新性和有益的探索，以期對這些問題的研究提供新的思路。

內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；資本市場

1 內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相關(guān)理論概況

（1）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了完成預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，維護資產(chǎn)的完整性，保證會計信息質(zhì)量的正確性，確保企業(yè)經(jīng)營方針的得到徹底的貫徹執(zhí)行，為保證企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

（2）會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量指的是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告披露有關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量。會計信息質(zhì)量本身就是一個比較全面、綜合、抽象的概念，沒有辦法用具體的指標(biāo)進行量化，但這又是進行會計信息質(zhì)量實證研究必須解決的一個關(guān)鍵問題。

2 內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析

內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀。我國目前的內(nèi)部控制制定了相關(guān)的法律法規(guī)來進行約束，企業(yè)自身也在進行一個逐步完善的過程。1996年CPA協(xié)會發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、中國人民銀行2002年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、2006年國資委以ERM框架為參照制定發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》都給企業(yè)內(nèi)部控制作出了指引。

2.2 內(nèi)部控制質(zhì)量現(xiàn)狀成因

（1）內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱。我國部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。對內(nèi)部會計控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責(zé)不清，會計的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（2）內(nèi)部控制主體的素質(zhì)有待加強。企業(yè)內(nèi)部控制有效性雖強但也需要各個部門、崗位之間加強必要的協(xié)調(diào)與溝通。內(nèi)部控制評價不僅需要有企業(yè)員工參與，還需要作為評價主體的董事會、監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計人員的監(jiān)督和評價。

（3）內(nèi)部控制關(guān)鍵點設(shè)置不合理。企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點都應(yīng)該設(shè)計相應(yīng)的控制程序，而現(xiàn)如今很多企業(yè)對業(yè)務(wù)流程都疏于控制，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制的起關(guān)鍵作用的部分，必然會造成內(nèi)控失效。企業(yè)在設(shè)計關(guān)鍵控制點時需要將內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略計劃相銜接。

2.3 會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（1）會計法律法規(guī)的局限。從已有的會計準(zhǔn)則中我們可以看出，準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量沒有給出深入的解釋，對具體的操作標(biāo)準(zhǔn)、信息產(chǎn)生過程沒有規(guī)定實施細則，這造成企業(yè)在選擇具體操作方法時的多樣性和任意性。強制披露的一些信息也并不能滿足每位投資者的不同要求，且披露的大部分為表內(nèi)信息，表外信息內(nèi)容較少，缺乏財務(wù)預(yù)測信息的披露。

（2）外部監(jiān)管力度不完善。由于我國投資者的素質(zhì)和要求參差不齊，對會計信息的理解有不同程度的困難。所以財務(wù)中介的作用將受到很大的依靠，不論是投資者、債權(quán)人還是國家，都需要有一個高素質(zhì)的財務(wù)中介機構(gòu)來運作，幫助信息使用者做出合理的決策。但我國財務(wù)中介的監(jiān)督和評價不夠廣泛、常規(guī)和客觀，同時注冊會計師由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和自身素質(zhì)的原因，存在如：低價競爭、隱瞞真相、提供虛假的審計結(jié)論等一些不良現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制執(zhí)行失效。執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則或處理會計相關(guān)事務(wù)以及信息的披露等都與企業(yè)內(nèi)部控制活動息息相關(guān)。比如提取減值準(zhǔn)備、審核投資情況、判斷公允價值、披露關(guān)聯(lián)方交易、發(fā)布企業(yè)重要信息等都需要遵循一套合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度。德勤在 2009年發(fā)布的“中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)差報告”中顯示，受金融危機的沖擊，大約88.24%的企業(yè)開始對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理重視。

3 完善內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量相關(guān)建議

（1）加強內(nèi)部控制理論研究，提高企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識和理解。理論和實踐是相互促進的。一方面，科學(xué)理論既可以用來指導(dǎo)實踐，又可以促進實踐按照正確的方向快速發(fā)展；另一方面，實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。要根據(jù)實踐的結(jié)果來驗證理論是否正確，是否需要改進。實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題，又可以為理論研究注入新的內(nèi)容。加強內(nèi)部控制理論研究，需要借鑒國際上的理論經(jīng)驗，同時著重研究我國特殊情況下的特殊問題，具體問題具體分析，建設(shè)適合我國國情的內(nèi)部控制理論。

（2）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)必須結(jié)合自身的具體情況，建立一套適應(yīng)本企業(yè)的合理的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機制。在完善企業(yè)組織的同時，還應(yīng)加強對企業(yè)高層管理人員的培訓(xùn)，使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強的風(fēng)險管理意識；加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。

（3）加強外部監(jiān)督力度。對于外部監(jiān)督的力度特別要加強，會計師事務(wù)所、證監(jiān)會等機構(gòu)要加強監(jiān)察、減少虛假會計信息的產(chǎn)生。我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制實施經(jīng)驗比較少，國外監(jiān)管部門在內(nèi)部控制監(jiān)管中始終將保護投資者、債權(quán)人等權(quán)益放在第一位，注重對其利益的實質(zhì)性保護。一方面，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。

[1]汪壽成.內(nèi)部控制簽證變革：審核到審計的革命命[J].財務(wù)與會計，2011，（1）：18-34.

[2]盛金.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究[D].吉林大學(xué)，2014.

[3]劉爽.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究[J].中國管理信息化，2015，（2）.

An Analysis of Effect of Internal Control on Quality of Accounting Information

LIU Li-xia
(Jiangxi University of Finance and Economics,Nanchang,Jiangxi 330013,China).

Accounting information is an important tool to maintain the stability and efficiency of capital market,especially during the operation of the capital market,it plays a quite important role.,at the same time,the basic characteristics of accounting information is to provide information users useful information to make decisions and help investors to make reasonable decisions.Society is in a transformation period in our country,the distortion of accounting information and the quality of accounting information has been worrying,but there is no theoretically effective method to prevent these situations.Theorists agree that the quality of accounting information can be controlled with effect internal control.This paper took this as an opportunity and made some innovative and useful explorations into the shortcomings in researches and the relationship between the quality of internal control and the quality of accounting information,hoping to provide a new thought for the researches on these problems.

internal control;quality of accounting information;capital market

F275

A

2095-980X（2015）04-0097-02

2015-02-15

劉莉霞（1994-），女，江西吉安人，主要研究方向：財務(wù)管理。