曲童　李露

[摘要]近年來，上市公司財務(wù)報表舞弊事件頻頻發(fā)生，不僅嚴重損害了社會經(jīng)濟利益，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，也損害了企業(yè)自身的形象和投資者的利益。上市公司財務(wù)報表舞弊既有利益驅(qū)動、會計人員素質(zhì)低、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的內(nèi)部原因，又有相關(guān)法律法規(guī)不完善、監(jiān)管力度不夠、社會監(jiān)管不到位和證券市場制度存在缺陷的外部因素。一些上市公司通過虛增收入、虛構(gòu)資產(chǎn)、利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易和會計政策進行財務(wù)報表舞弊。提出政府應(yīng)建立健全監(jiān)管法律體系，上市公司應(yīng)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強會計人員職業(yè)操守教育，投資者提高自身會計專業(yè)技能，加大社會監(jiān)管力度等對策建議。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財務(wù)報表；舞弊

[中圖分類號]F270[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2015）01-0156-03

[作者簡介]曲童（1993-），女，遼寧大連人，本科生，研究方向：會計學；李露（1966-），女，江蘇沛縣人，教授，研究方向：財務(wù)會計學。一、上市公司財務(wù)報表舞弊概述

（一）上市公司財務(wù)報表舞弊的涵義

上市公司財務(wù)報表舞弊是指為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進行有意識的錯報或忽略。上市公司管理層為獲取不正當?shù)慕?jīng)濟利益，采用欺騙性手段，使財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真，從而掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)濟狀況與財務(wù)信息。

財務(wù)報表舞伴包括：對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改；對財務(wù)報告的交易、事項或其他重要信息的錯誤提供或有意忽略；對數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用。

（二）上市公司財務(wù)報表舞弊的危害

1擾亂市場經(jīng)濟管理秩序

上市公司通過粉飾財務(wù)報表來掩飾自己公司真實的經(jīng)營狀況，嚴重削弱了市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率，使信息使用者無法對上市公司的經(jīng)營情況進行準確判斷，導(dǎo)致市場經(jīng)濟的不確定因素增加，使相關(guān)政府部門對市場經(jīng)濟形勢和宏觀經(jīng)濟形勢產(chǎn)生錯誤判斷，制定出不符合市場經(jīng)濟規(guī)律的政策，導(dǎo)致政府的宏觀調(diào)控能力下降，進而危害市場經(jīng)濟秩序的健康穩(wěn)定發(fā)展。

2不利于上市公司自身經(jīng)營發(fā)展

上市公司管理者依據(jù)財務(wù)報表信息，評估過去經(jīng)營的成果與不足，并以此為基礎(chǔ)來預(yù)測未來企業(yè)經(jīng)營活動走向，制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。如果財務(wù)報表不真實，無法反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，會使會計信息得不到合理運用從而對未來企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。而且上市公司財務(wù)報表舞弊一旦被相關(guān)監(jiān)督部門查處，不僅會損害企業(yè)形象，帶來信譽危機，還會給企業(yè)帶來經(jīng)濟罰款，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。

3損害投資者利益

上市公司以財務(wù)報表為依據(jù)分配財務(wù)指標，而投資者需要通過財務(wù)報表數(shù)據(jù)來進行分析研究，進而對企業(yè)的經(jīng)營狀況、收益情況進行權(quán)衡比較。投資者想要做出合理的投資，必須要利用真實的財務(wù)報表去了解計劃投資公司的經(jīng)濟狀況與財務(wù)信息。如果上市公司提供虛假的財務(wù)報表蒙騙投資者，導(dǎo)致投資者做出錯誤投資而遭受經(jīng)濟損失。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的原因

（一）內(nèi)部原因

1利益驅(qū)動

有些企業(yè)為在市場競爭中凸顯自己，采用財務(wù)信息舞弊行為來擴大企業(yè)的影響力；有些企業(yè)為讓投資人加大投資力度，虛構(gòu)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，將企業(yè)粉飾得完美無缺；也有些企業(yè)為取得上市資格，在自身條件未達到有關(guān)規(guī)定和要求時，為了能順利通過審核，達到上市目的，偽造財務(wù)報表數(shù)據(jù)，隱藏企業(yè)的真實財務(wù)信息，欺詐上市。總之因利益驅(qū)動，一些企業(yè)選擇鋌而走險。

2會計人員素質(zhì)低

有些上市公司的內(nèi)部會計人員由于自身素質(zhì)低，法制觀念薄弱，容易被他人利用而產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部會計人員屬于上市公司職工，與所在企業(yè)存在利害關(guān)系，如果管理層要求會計人員編制虛假財務(wù)報表，一些原則性、職業(yè)操守缺失的會計人員，出于保全自己利益與地位的私心，會做出違反相關(guān)法律法規(guī)的舞弊行為。

3內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

有些上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確或不合理造成股東和經(jīng)理人之間的權(quán)利和責任不清晰，影響上市公司各項制度的有效執(zhí)行。股東將經(jīng)營權(quán)交與經(jīng)理人，并采取以利潤和股價等經(jīng)濟指標考核經(jīng)理人，造成在特殊形勢下，經(jīng)理層出現(xiàn)舞弊造假的現(xiàn)象。經(jīng)理層通常代表大股東的利益，有些上市公司將總經(jīng)理和董事長合二為一，導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明確，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分，對領(lǐng)導(dǎo)者缺少監(jiān)督。一些上市公司雖設(shè)立了監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門，但該部門屬于上市公司內(nèi)部機構(gòu)，監(jiān)事會或內(nèi)部審計部門為了爭取自身利益最大化往往會對財務(wù)報表舞弊秘而不宣，所以不能從根本上對企業(yè)進行監(jiān)管。

（二）外部原因

1相關(guān)法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度不夠

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種新的經(jīng)濟事物不斷出現(xiàn)，但由于很多客觀原因，我國的會計法律政策往往滯后于會計實踐。由于各類法律法規(guī)立法初衷不一致，不能完全相同地界定法律責任，相關(guān)各方的權(quán)利義務(wù)不平等，存在制定與執(zhí)行不對稱，使會計監(jiān)管法律法規(guī)之間不相匹配。加上對上市公司的報表舞弊行為缺乏監(jiān)管的權(quán)威性和強制性，相關(guān)懲處力度不夠，罰款金額也往往小于舞弊行為所獲得的利益，致使上市公司會計信息舞弊造假現(xiàn)象頻發(fā)。

2社會監(jiān)管不到位

我國主要實行注冊會計師協(xié)會對旗下注冊會計師進行管理的監(jiān)管模式，屬于自行監(jiān)管，沒有形成有效規(guī)范的制約。目前，注冊會計師協(xié)會對社會審計執(zhí)業(yè)者沒有形成長期有效的監(jiān)督機制，而政府也沒有按規(guī)定對此進行約束，外部監(jiān)管與內(nèi)部控制不能相輔相成，而行業(yè)內(nèi)存在為了招攬客戶爭相降價，迎合被審計單位要求造假等不良現(xiàn)象，長此以往，社會監(jiān)管秩序混亂，監(jiān)管效率低，給上市公司財務(wù)報表舞弊造假提供可乘之機。

3證券市場制度存在缺陷

我國股票市場發(fā)展時間較短，相關(guān)制度不健全，導(dǎo)致一些上市公司財務(wù)信息不完整和不準確。由于缺少真實有效的信息，參與者不能利用正確信息做出判斷。同時，證券市場制度存在諸多弊端，如中小股東的利益得不到保護、不合理的新股定價制度、不完善的退市制度等。這些制度漏洞為上市公司從事報表舞弊欺詐行為提供了可乘之機。endprint

三、上市公司財務(wù)報表舞弊手段

（一）利用虛增收入舞弊

有些上市公司為了提高自己的經(jīng)營獲利能力，使公司的成長走勢呈上升狀態(tài)，都會用虛增收入來進行舞弊。

1偽造收入

上市公司利用虛構(gòu)交易事實，多次確認收入的方法，偽造收入。上市公司一般會虛構(gòu)填制進貨單、出庫單、銷售合同、發(fā)票等，也會虛構(gòu)銷售對象、關(guān)聯(lián)方等來造假會計信息。有的上市公司甚至不惜多交各種稅款來增加利潤和收入，給投資者一種良好業(yè)績的假象，誘導(dǎo)投資者加大投資力度。

2提前確認收入

提前確認收入是提前透支公司未來會計期間的收入。一些上市公司通過各種手段把本應(yīng)在以后年度確認的收入提前進行確認。這種做法雖沒有使上市公司經(jīng)營收入增加，只是提前對上市公司經(jīng)營活動收入進行確認時間，但會造成上市公司收入短期內(nèi)大幅提升的假象，誤導(dǎo)投資者。

（二）利用虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊

1虛構(gòu)賬面現(xiàn)金

有些上市公司利用賬面現(xiàn)金來做手腳，虛構(gòu)賬面現(xiàn)金余額，有的上市公司設(shè)置虛假的銀行存款賬目或設(shè)置賬外銀行賬號，將賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外，以備在特殊情況下使用。有些上市公司還通過安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)和結(jié)算方法來調(diào)控年度內(nèi)的現(xiàn)金流。如為了增加當年現(xiàn)金流入，可讓與本公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來單位在年底一次性打入一筆賬款，以此作為公司的預(yù)收款核算。

2虛構(gòu)應(yīng)收款項

應(yīng)收款項通常會被當作會計報表中的“小金庫”，當公司業(yè)績不好時會大幅調(diào)整應(yīng)收款項，從而隱瞞虧損增加利潤。有些上市公司在應(yīng)收款項方面進行虛假操作，虛增利潤，目的是給投資者公司經(jīng)濟狀況變好的假象。

（三）利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易舞弊

上市公司因在資產(chǎn)重組過程中可調(diào)節(jié)公司利潤，會經(jīng)常利用資產(chǎn)重組進行舞弊造假活動，如將上市公司狀態(tài)較差的資產(chǎn)與非上市公司狀態(tài)較好的資產(chǎn)進行交換。上市公司也通常與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商議價，上市公司按其自身需要隨意制定價格，改變利潤，所產(chǎn)生的交易價格有失公平，損害股東及利益相關(guān)者的利益。

（四）利用會計政策舞弊

會計政策具有一定的靈活可變通性。在處理同一業(yè)務(wù)時，有些上市公司會恰當?shù)倪x擇一些模糊性語言或更適合自己需要的會計政策，從而對利潤進行調(diào)整。如使用改變固定資產(chǎn)折舊的方法，通過對折舊的改變，使固定資產(chǎn)使用年限變長。這樣可以減少折舊費用，使賬面利潤變大。利用這種手段進行舞弊雖然可以虛增財務(wù)報表中賬面利潤，但實際卻給公司今后的發(fā)展帶來諸多不便。

四、解決上市公司財務(wù)報表舞弊的對策建議

（一）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，要完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及獨立董事監(jiān)督機制，發(fā)揮中小股東權(quán)力作用，避免獨立董事只聽從大股東的安排。其次，完善監(jiān)事會監(jiān)督管理機制。第三，建立健全上市公司內(nèi)部審計制度，從源頭上監(jiān)管和防范財務(wù)報表舞弊行為。同時要提高監(jiān)管效力，上市公司只有建立起科學、合理和嚴謹?shù)膬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)，才能保障上市公司穩(wěn)健運營。

（二）建立健全監(jiān)管法律

政府要建立健全監(jiān)管法律體系，適時完善和修正會計相關(guān)法律法規(guī)，減少制度、政策上的漏洞與可操作空間，避免和防止上市公司利用可供選擇的會計政策進行舞弊，從法律層面加強對上市公司財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的制約。同時，加大對上市公司財務(wù)報表舞弊行為的處罰力度，做到違法必究，嚴肅懲處。對嚴重舞弊犯罪者，要結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以刑事責任追究，提高對會計舞弊者法律震懾力。

（三）加強內(nèi)部會計人員職業(yè)操守教育

上市公司內(nèi)部會計人員在加強執(zhí)業(yè)教育和學習的同時，更要注重職業(yè)操守的教育和培養(yǎng)，提高自身綜合素質(zhì)，自覺抵制舞弊現(xiàn)象。會計人員在實際工作中，要學習財會法律知識，依照相關(guān)政策、法規(guī)和會計準則處理會計業(yè)務(wù)，按職業(yè)規(guī)范行使會計職責，營造一個良好的公司內(nèi)部會計氛圍，促進整個會計行業(yè)的健康發(fā)展。上市公司也可對內(nèi)部會計人員進行職業(yè)操守評估考試，對不合格者進行相應(yīng)處罰。

（四）提高投資者會計專業(yè)技能

投資者需要利用上市公司的財務(wù)報表信息進行投資決策。如果財務(wù)報表存在舞弊現(xiàn)象，投資者自身缺乏會計專業(yè)技能，只能依靠注冊會計師出具的審計報告進行判斷。如果該上市公司的管理層與審計師合謀進行舞弊，那么投資者就會受到蒙騙，致使自身利益受到損害。所以，投資者一定要加強對會計相關(guān)知識的學習，提高自身會計專業(yè)技能，從而具備解讀財務(wù)報表的能力。

（五）加大社會監(jiān)管力度

社會監(jiān)管就是要注冊會計師協(xié)會對旗下注冊會計師進行規(guī)范管理，減少行業(yè)內(nèi)不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。如發(fā)現(xiàn)注冊會計師迎合被審計單位造假行為，要嚴肅查處并加大處罰力度，遏制不良之風。這樣才能在社會上樹立審計行業(yè)的公信力，旗下注冊會計師也才能客觀公正地提出審計意見，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而避免上市公司財務(wù)報表舞弊行為。

[參考文獻]

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[2] 王桂英上市公司財務(wù)報告舞弊問題研究[J]中國管理信息化，2014（7）

[3] 周騫上市公司財務(wù)舞弊與審計對策研究—基于新大地案例研究[D]蘭州：蘭州商學院，2014

（責任編輯：劉潤婉）endprint