一直以來，企業(yè)的目標就是追求利潤最大化，企業(yè)關注的是企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，往往忽略了企業(yè)在運營中應承擔的相應的社會責任，如環(huán)境污染的治理、自然生態(tài)環(huán)境的恢復、產(chǎn)品和服務質(zhì)量的提升、惡劣勞動條件的改善、公益事業(yè)的履行與發(fā)展等等，從而損害利益相關者的利益，造成很多負面影響，形成了高昂的隱性社會成本，嚴重影響企業(yè)的社會價值的評估和未來的可持續(xù)發(fā)展能力。資源型企業(yè)主要依賴開采和加工自然資源實現(xiàn)企業(yè)的盈利和發(fā)展，其經(jīng)營模式相對其他企業(yè)而言對利益相關者的影響更大，相應承擔的社會責任更重。筆者結合資源型企業(yè)的特點，對資源型上市企業(yè)的社會責任信息披露現(xiàn)狀進行深入分析，挖掘其深層次的問題并提出提升披露質(zhì)量的對策，以期推進資源型企業(yè)社會責任報告的規(guī)范，并在社會的監(jiān)督下積極履行其應承擔的社會責任。

一、資源型企業(yè)的概念及其特點

資源型企業(yè)是通過占有自然資源，以開采和加工自然資源為主要生產(chǎn)方式，依靠資源的消耗來實現(xiàn)自身盈利和發(fā)展的企業(yè)。資源型企業(yè)有廣義和狹義之分，廣義的資源型企業(yè)是指涉及整個自然資源領域（包括地下的礦產(chǎn)資源和地上的動植物資源、水資源、旅游資源等）的企業(yè)；狹義的資源型企業(yè)僅指涉及地下的礦產(chǎn)資源的企業(yè)，本文所論述的資源型企業(yè)是指狹義的資源型企業(yè)。

資源型企業(yè)與其他企業(yè)相比較而言，具有以下的特點：（1）地域特征強；資源型企業(yè)依托地下自然資源的分布而成立，其行業(yè)性質(zhì)帶有明顯的地域特征；（2）行為短期化，可持續(xù)發(fā)展能力較差；資源型企業(yè)主要依靠其自身的地理特質(zhì)和地下自然資源的優(yōu)勢，通過資源壟斷來實現(xiàn)企業(yè)的高盈利，對資源的極度依賴和渴望，而地下自然資源具有遞耗性和不可再生性，隨著開采的時間推長，有限的資源可能會日益枯竭，資源型企業(yè)也會隨之衰退；（3）隱性成本高，沉沒成本大；資源型企業(yè)大多采用粗放型生產(chǎn)模式，對自然資源的損耗大，對周圍環(huán)境的破壞程度也大，不僅造成資源的浪費，而且面臨著恢復周邊生態(tài)環(huán)境所需支付的高昴成本；（4）資產(chǎn)專用性程度高；大多數(shù)地下資源屬于國家的戰(zhàn)略儲備物資，在國家能源體系中占有重要地位，對我國的經(jīng)濟發(fā)展、政治、外交有著舉足輕重的作用。

二、資源型上市企業(yè)社會報告發(fā)布情況

正因為資源型企業(yè)具有如上特點，因此，資源型企業(yè)涉及的利益相關者包括的范圍更為廣范，承擔的社會責任更為艱巨，其應披露的社會責任信息也應更全面和規(guī)范。筆者根據(jù)資源型企業(yè)的界定和特點，通過對深圳、上海證券交易所的上市企業(yè)的深入分析，認為煤炭開采（40家）、石油礦業(yè)開采（9家）、小金屬（45家）3個行業(yè)的94家企業(yè)符合本文所指的狹義型資源型企業(yè)，因此，我們對它們2014年的社會責任信息披露情況進行統(tǒng)計分析(資料來源于巨潮網(wǎng)、CSR網(wǎng)）。

（一）地域分布

統(tǒng)計結果顯示，94家資源型上市企業(yè)在上海證券交易所上市的有55家，占比58.51%，在深圳交易所上市的有39家，占比41.49%。各資源型上市企業(yè)的注冊地主要分布在29個省、直轄市。我們進一步根據(jù)國家統(tǒng)計局的標準劃分為東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)，東部地區(qū)分布32家，占比34%；中部地區(qū)分布33家，占比35%；西部地區(qū)分布29家，占比約31%。從東部、中部、西部來看，資源型上市企業(yè)分布的情況較為均衡。從各省、直轄市來看，山西省資源型上市企業(yè)最多達12家，北京次之有9家，山東、四川、云南省各6家。 ①

（二）社會責任信息披露情況

在統(tǒng)計中我們發(fā)現(xiàn)，94家資源型上市企業(yè)有46家披露了2013年度企業(yè)社會責任報告，1家披露了環(huán)境報告書，所占總樣本的比率高達50%。而據(jù)潤靈環(huán)球責任評級(RKS)監(jiān)測報告統(tǒng)計，A股上市企業(yè)發(fā)布2013年企業(yè)獨立社會責任報告681家，占總數(shù)的27.6%，可以看出資源型企業(yè)對企業(yè)履責情況的披露比率遠遠高于當年上市公司履責情況的披露比率，這說明無論是企業(yè)本身還是政府公眾，均認為資源型企業(yè)的社會責任相較于其他企業(yè)而言要重要得多，因此，對其的履責情況也更為關注。在46家披露了社會責任信息的上市企業(yè)中，石油礦業(yè)開采行業(yè)有5家，占該行業(yè)總數(shù)的55.55%；小金屬行業(yè)有24家，占該行業(yè)總數(shù)的53.33%；煤炭開采行業(yè)有17家，占該行業(yè)總數(shù)的42.5%。這說明石油礦業(yè)開采做為國家戰(zhàn)略能源儲備物資，企業(yè)性質(zhì)為一般為大型國有企業(yè)，其對社會責任意識更強，履責情況更好，而對于煤炭開采行業(yè)，企業(yè)的性質(zhì)多樣化，對社會責任意識參差不齊，有的企業(yè)做得好，有的企業(yè)就比較差。

據(jù)統(tǒng)計：2013年東部地區(qū)資源型企業(yè)公布社會責任報告的個數(shù)是最多的，有21個，約占公布總數(shù)的45.65%；中部地區(qū)公布的個數(shù)為14個，約占公布總數(shù)的47.85%；西部地區(qū)公布的個數(shù)最少，只有9個，約占公布總數(shù)的6.5%。在東部地區(qū)約有65.63%的企業(yè)在2013年公布了社會責任報告，且連續(xù)三年公布的有53.13%；而西部地區(qū)只有37.93%的企業(yè)在2013年公布了社會責任報告，且連續(xù)三年公布的只有31%。這說明東、西部地區(qū)資源型企業(yè)對社會責任的意識差距較大，可能與企業(yè)所處的地域環(huán)境、經(jīng)濟情況相關。同時，有少數(shù)資源型上市企業(yè)社會責任報告的披露不連續(xù)，履責情況的披露帶有隨意性，如長城動漫發(fā)布了2012年的社會責任報告，而沒有發(fā)布2013年的社會責任報告；云煤能源發(fā)布了2011年度和2013年度的社會責任報告，但沒有發(fā)布2012年度的社會責任報告；平煤股份只發(fā)布了2013年度的社會責任報告，其余年度的社會責任報告均沒有發(fā)布。

三、社會責任報告披露信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

從資源型上市企業(yè)公布的社會責任報告來看，北京地區(qū)共有9家資源型企業(yè)，在2013年度全部公布了社會責任報告，覆蓋率達100%。而新疆、寧夏、黑龍江、江蘇、遼寧、廣東、浙江、江西八個地區(qū)的資源型企業(yè)均沒一家公布社會責任報告。在已公布的社會責任報告中，雖然質(zhì)量參差不齊，存在的問題很多，但整體水平還是高于上市企業(yè)社會責任報告的平均水平，報告的完整性和實踐性的披露優(yōu)勢顯著。

（一）企業(yè)履責信息披露詳細

大多數(shù)企業(yè)社會責任報告內(nèi)容披露完整，包括企業(yè)簡介；債權人、投資者、職工、供應商、客戶、消費者等利益相關者的權益；環(huán)境保護、復原治理、污染治理的措施；公益活動的開展以及未來的社會責任展望。在披露的信息中既詳細描述的定性指標，也有具體明確數(shù)字的定量指標。從披露的具體情況來看，多數(shù)報告著重于披露企業(yè)對周邊環(huán)境造成的影響與治理的方案，沒有重視披露對周邊社區(qū)資源利用補償?shù)男畔ⅲ鲆暳伺c本身業(yè)務相關的所在社區(qū)發(fā)展指標，這反映企業(yè)在對社區(qū)資源利用補償?shù)膶嵺`和信息的披露都存在很大的提升空間。

（二）側重于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境管理體系的建立

由于自然資源具有遞耗性和不可再生性，而且在開采過程中會產(chǎn)生大氣污染物、嗓音等，在資源形勢和環(huán)境形勢都非常嚴竣的情況下，絕大多數(shù)資源型企業(yè)的社會責任報告都著重披露了資源有效利用和環(huán)境污染治理的內(nèi)容，突出了企業(yè)謀求可持續(xù)發(fā)展和綠色投資的理念。如《中國有色礦業(yè)集團有限責任公司2013年度社會責任報告》重點披露了公司在落實生產(chǎn)節(jié)能的同時加強污染源治理，減少污染物的排放，全面推行清潔生產(chǎn)的優(yōu)秀實踐和資源節(jié)約的實績。

同時，超過半數(shù)的企業(yè)披露了環(huán)境管理體系，反映出企業(yè)在保證經(jīng)濟增長的同時負責任的經(jīng)營理念。如《中國石油天然集團公司2013年社會責任報告》中就明確提出了要推進技術創(chuàng)新、可持續(xù)能源供應，積極推進和完善健康、安全與環(huán)境（HealthSafety & Environment，簡稱“HSE”）管理體系建設，強化安全環(huán)保管理，負責任的生產(chǎn)運營。

（三）重點關注企業(yè)職工的權益保障

資源型企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，職工工資待遇差，勞動強度大，職業(yè)病現(xiàn)象突出。因此，絕大多數(shù)企業(yè)社會責任報告著重披露了職工的社會保障和安全生產(chǎn)問題，特別強調(diào)企業(yè)能夠嚴格遵循勞動法律、法規(guī)，保障職工工資的發(fā)放、各項福利待遇的享受和安全生產(chǎn)意識的教育，關注員工最關心、最直接、最現(xiàn)實的利益問題，體現(xiàn)了企業(yè)對員工生命安全和職業(yè)健康高度負責任的態(tài)度。在提升報告質(zhì)量的同時，有助于獲得企業(yè)員工的支持，加強員工的歸屬感和企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。

四、社會責任報告質(zhì)量提升對策研究

縱觀資源型上市企業(yè)2013年度社會責任報告，雖然東部地區(qū)特別是在北京、上海、深圳等央企公布的社會責任報告質(zhì)量較高，但整體來看，社會責任報告的篇幅較短，報告披露的質(zhì)量比較低，大多數(shù)報告仍處于起步和發(fā)展階段，報告的可信度和關聯(lián)性則還有待提升。本文認為主要從以下幾個方面提升報告的質(zhì)量。

（一）規(guī)范報告披露形式

社會責任報告的編寫水平直接影響到報告的質(zhì)量。政府或協(xié)會等相關組織應該學習借鑒國際社會責任報告編制的先進經(jīng)驗，制訂并出臺社會責任報告編寫指南，組織企業(yè)積極參與社會責任報告的培訓活動。編寫報告時應盡量做到結構完整，內(nèi)容實質(zhì)性強并有實踐案例說明，報告既有描述性說明又有圖表分析，增強報告的可讀性和同行業(yè)間的可比性，從而編制出高質(zhì)量的社會責任報告。

（二）突出行業(yè)關聯(lián)性

社會責任報告的披露應突出行業(yè)特點，不同行業(yè)在履責信息披露方面應該是有所側重的。由于資源型企業(yè)是直接從自然界開采資源，它的運營活動對其周邊的自然環(huán)境、地區(qū)居民和員工的影響都比較大，具有明顯的行業(yè)特點和地域?qū)傩?，這就決定了資源型企業(yè)社會責任信息的披露應更具有行業(yè)特色和地域特征。然而，筆者在對這類報告進行分析中發(fā)現(xiàn)僅有少數(shù)報告在編制時依據(jù)了國際行業(yè)指，其他報告都沒有突現(xiàn)行業(yè)的關聯(lián)性。因此，研究和制訂國內(nèi)資源型企業(yè)社會責任指引是必要的，也是必須的。這樣，既能幫助企業(yè)在編制社會責任報告時內(nèi)容有針對性，提高報告的質(zhì)量，又能加強資源型企業(yè)對履責信息披露的重視程度。

（三）提高可信度

社會責任報告的可信性是報告編制應遵循的最基本的原則，也是報告價值得到充分發(fā)揮的基本保障?？尚哦雀叩膱蟾嫘畔⒉拍軒椭骼嫦嚓P方對企業(yè)的履責情況進行科學、合理的判斷。目前，無論是資源型企業(yè)還是其他企業(yè)的社會責任報告在披露信息時帶有明顯的選擇性，對投資者、員工、客戶、環(huán)境和政府等核心利益相關方的信息披露較多，而對社會組織、媒體、公眾等利益相關方的信息披露明顯不足；對企業(yè)有利的信息充分披露，而對負面信息披露較低；報告鮮有第三方進行審核評價。因此，企業(yè)在披露信息時應注重利益相關各方的權益，正視負面事件，重視其產(chǎn)生的原因、造成的影響以及改進措施的披露。

（注：本文系湖南省高等學?？茖W研究項目：資源型企業(yè)社會責任會計信息披露質(zhì)量評價研究階段成果，項目編號：14C0955）

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