王傲舒（哈爾濱石油學院，哈爾濱 150028）

循環(huán)經(jīng)濟會計模式的研究

筆者結(jié)合循環(huán)經(jīng)濟的特點，從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要意義入手，指出我國現(xiàn)行會計模式在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的局限性，提出適合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的會計模式，以期為進一步促進我國循環(huán)經(jīng)濟會計體系的良好構(gòu)建做出有益的參考。

循環(huán)經(jīng)濟；會計模式；局限性

自20世紀60年代初，循環(huán)經(jīng)濟理念在西方發(fā)達國家提出并予以施行至今，循環(huán)經(jīng)濟理念已經(jīng)被越來越多的國家接受并廣泛推行。尤其是在我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟早已成為確保我國經(jīng)濟安全的重要手段，雖然會給現(xiàn)行的會計模式帶來了全新的挑戰(zhàn)，但推行循環(huán)經(jīng)濟理念早已勢在必行。也正因如此，如何構(gòu)建符合我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展需求的會計模式則尤為重要。

1　我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要意義

通過系統(tǒng)的分析，我們可以看到，在我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟有著十分重要的現(xiàn)實意義，一方面表現(xiàn)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟可以進一步推動我國的可持續(xù)發(fā)展。因為構(gòu)建符合我國國情的特色循環(huán)經(jīng)濟，不僅能夠進一步落實科學發(fā)展觀、建立和諧社會，還能夠建立國家經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展的循環(huán)體系，從而提高我國經(jīng)濟體系在國際上的競爭力。另一方面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟也是保障國家經(jīng)濟安全的重要手段。因為在未來的50年內(nèi)隨著資源的不斷開發(fā)與使用，資源供應勢必不可持續(xù)，我國又是資源使用大國，在未來的資源使用中勢必會依賴于國際市場，而要想改變這一局面，就必須改變我國現(xiàn)如今的經(jīng)濟增長方式，以最小的資源代價帶動整個經(jīng)濟發(fā)展。而循環(huán)經(jīng)濟理念恰恰是在遵循減量化、再利用、再循環(huán)的根本原則基礎上對傳統(tǒng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)提出了調(diào)整，不僅有利于當前我國經(jīng)濟的發(fā)展轉(zhuǎn)型，也有利于構(gòu)建符合社會發(fā)展的高效綠色經(jīng)濟體系。

2　我國現(xiàn)行會計模式在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的局限性

會計的根本目標，就是通過對線性經(jīng)濟活動的監(jiān)督、核算，為經(jīng)濟管理者提供相應的財務信息，從而獲得利益最大化。因此，傳統(tǒng)會計理論對沒有凝結(jié)人類勞動的自然資源是不計算價值進行確定和計量的。而在循環(huán)經(jīng)濟中，自然資源也應該進行計量與確定。也正因如此，在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中，現(xiàn)行會計模式才會存在很大的局限性。具體表現(xiàn)如下：

第一，現(xiàn)行會計模式忽視再生資源的利用，且沒有將循環(huán)經(jīng)濟問題納入到會計研究范圍之內(nèi)。在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境下，所有涉及循環(huán)經(jīng)濟的經(jīng)濟活動業(yè)務的信息披露不僅不充分，也不完整。第二，企業(yè)的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)本身就與自然環(huán)境密不可分，然而現(xiàn)行的會計核算并沒有將企業(yè)與自然環(huán)境當成一個共生的經(jīng)濟整體，尤其是沒有將自然資源準確地確認為資產(chǎn)，缺乏對資源循環(huán)過程中再生資源成本、費用、利潤的確認與核算。第三，現(xiàn)行會計模式在會計信息披露中存在著許多根本性問題，不改變會計模式就無法徹底解決。例如：在企業(yè)資源、環(huán)境信息披露的范圍上不夠全面，缺乏企業(yè)各項資源信息的風險核算等，不僅無法為會計信息使用者以及外部投資者提供明確的會計信息，也制約了企業(yè)的發(fā)展，降低了外部投資者對企業(yè)的投資力度。

3　適合我國循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的會計模式構(gòu)建思路

首先，從會計信息使用者入手。在循環(huán)經(jīng)濟背景下的會計信息，其使用者主要是政府相關部分，尤其是環(huán)境保護部門以及稅務檢查部門都是會計信息的主要使用者，也正因如此，企業(yè)在會計信息的提供上，就必須要滿足會計信息使用者的根本需求，提供與循環(huán)經(jīng)濟相關的會計信息，使會計信息使用者與外部投資者都能夠通過會計信息的披露了解到企業(yè)履行環(huán)境保護責任的情況，轉(zhuǎn)化環(huán)境污染物為再生資源過程中所獲得的收益與稅收優(yōu)惠政策等，進而判斷整個企業(yè)在未來發(fā)展中的前景與市場競爭能力。

其次，從會計信息的披露上入手。在循環(huán)經(jīng)濟背景下，經(jīng)濟發(fā)展模式已經(jīng)由資源——產(chǎn)品——廢物轉(zhuǎn)換為資源——產(chǎn)品——再生資源這一全新的模式，可以說這是對經(jīng)濟發(fā)展格局的一種全新創(chuàng)新。也正因如此，循環(huán)經(jīng)濟實現(xiàn)了我國始終提倡的低碳、環(huán)保、高回收、高收益的綠色可持續(xù)發(fā)展路線，最大程度地利用了進入產(chǎn)品系統(tǒng)中的所有物質(zhì)能源。在循環(huán)經(jīng)濟背景下需要確定的非量化會計信息也就變得十分繁多，且都需要附注以及文字說明。所以，對現(xiàn)行的財務報表進行改革則尤為重要，可從財務報表的格式、財務報表的內(nèi)容入手并充分利用財務報表附注的文字說明，對企業(yè)的整體經(jīng)濟情況進行準確的反饋，對企業(yè)在資源、環(huán)境等問題上的涉及以及財務狀況的變化進行直觀的披露。同時，開拓出全新的報表：再生資源收益明細表、資源環(huán)境責任報表等專門化財務報表，以此準確且全面反應出循環(huán)經(jīng)濟所涉及的經(jīng)濟業(yè)務。

最后，從計量方法入手。在循環(huán)經(jīng)濟背景下會計信息的計量方式有別于傳統(tǒng)會計的計量方式，而應該采用貨幣和非貨幣二者相結(jié)合的計量方式。而通過分析，我們可以得知采用這種結(jié)合計量方式的最根本原因則在于資源需要在自然界經(jīng)過長期的積累才能夠逐步形成，尤其是其中并沒有凝聚人類的勞動，所以，也無法按照當前會計核算中社會生存率的價值計算方式，而應該采用間接的計量方式確認其價值。因此，為了更為準確地反映出循環(huán)經(jīng)濟模式下的會計信息，采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的計量模式更為科學、合理。

3　結(jié)語

筆者系統(tǒng)分析了我國現(xiàn)行會計模式在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展之中存在的局限性，并對符合我國循環(huán)經(jīng)濟的會計模式進行研究，也希望通過筆者的粗淺闡述，能夠為我國循環(huán)經(jīng)濟會計模式的構(gòu)建提供有益的參考。

［1］ 鐘曉紅.淺談如何發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟會計［J］.廣東科技，2011，（18）：73-74.

［2］ 張文莉.循環(huán)經(jīng)濟會計探析［J］.綠色財會，2009，（08）：136-137.

Research on the Accounting Model of Circular Economy

WANG-Aoshu-ti
（Harbin Institute ofPetroleum，Harbin 150028，China）

In this paper，the author combined with the characteristics of circular economy，the important significance of developing circular economy and points out the limitations of current accounting model in the development of circular economy，and puts forward the accounting model suitable for the development ofcircular economy.

Circular economy；Accountingmodel；Limitation

F235

A

1674-8646（2015）08-0091-01

2015-06-04