吳麗娜，李鳴（.黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 5005；.哈爾濱工業(yè)大學(xué)，哈爾濱 50006）

基于制度變遷路徑的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化探析

吳麗娜1，李鳴2
（1.黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 150025；2.哈爾濱工業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150006）

本文主要分析了基于制度變遷路徑下的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的概念，對(duì)我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷程進(jìn)行詳細(xì)闡述，并且基于制度變遷路徑，對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的建設(shè)提出一些思考和建議。

制度變遷路徑；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)文化

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也取得了很大的進(jìn)步，這種快速發(fā)展、會(huì)計(jì)制度的變革與會(huì)計(jì)文化的建設(shè)有著非常重要的關(guān)系，在制度變遷的路徑基礎(chǔ)上，為會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建和會(huì)計(jì)文化的建設(shè)提出了新的發(fā)展要求。因此，要做好會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的建設(shè)，以便能夠不斷滿足發(fā)展的新要求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)的迅速、健康發(fā)展。

1　會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)文化的概述

1.1會(huì)計(jì)制度的概念

會(huì)計(jì)制度是指整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)要遵循的規(guī)章制度。從廣義上分析，就是指國家有關(guān)法律和法規(guī)集中規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)和不同部門要共同遵循這個(gè)既定的規(guī)范，只有這樣，才可以有針對(duì)性地制定出與本地區(qū)和本部門相適應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)［1］。從狹義上來講，會(huì)計(jì)制度就是指會(huì)計(jì)工作中的核算制度。

1.2會(huì)計(jì)文化的概念

文化是一種相對(duì)比較抽象的關(guān)于精神層面的意義，其主要是在人們長期發(fā)展的過程中沉淀形成的，被人們共同接受的道德觀念和思想意識(shí)等的總稱，從某種意義上講，其主要是一種虛化的概念。會(huì)計(jì)文化的概念主要有廣義和狹義兩個(gè)方面，從廣義上來講，主要是指會(huì)計(jì)工作人員在具體的工作過程中，創(chuàng)造出來的一切物質(zhì)和精神財(cái)富的總和［2］。從狹義上來講，主要是指在會(huì)計(jì)工作過程中，工作人員遵循的一切會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)有關(guān)制度。本文所要論述的會(huì)計(jì)文化，主要是指狹義的會(huì)計(jì)文化，就是會(huì)計(jì)工作人員在工作中創(chuàng)造出的精神財(cái)富的總和。

2　我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展歷程

在新中國成立以后，我國的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展逐漸步入正軌，將改革開放作為我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化建設(shè)的分界點(diǎn)，主要有兩個(gè)發(fā)展階段，就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)制度和文化，以及市場經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化。

2.1計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度背景下的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度時(shí)期就是新中國成立以后到改革開放以前的一個(gè)階段，在這個(gè)階段，我國的各個(gè)行業(yè)都有了復(fù)興發(fā)展的跡象。在新中國成立以后，國家詳細(xì)制訂了一系列的政策對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，在后期，對(duì)國營企業(yè)存在的會(huì)計(jì)經(jīng)營模式實(shí)施了全面變革，1950——1957年間，在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度背景下的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展制度逐漸確立，可是后來因?yàn)槌霈F(xiàn)“文化大革命”的特殊時(shí)期，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)制度的建設(shè)開始停滯［3］。同時(shí)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，大量關(guān)于會(huì)計(jì)文化建設(shè)的雜志和媒體應(yīng)運(yùn)而生，一些專家學(xué)者也開始研究會(huì)計(jì)制度建設(shè)和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，可由于特殊歷史時(shí)期的種種限制，導(dǎo)致有關(guān)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的報(bào)紙雜志前后停刊，有關(guān)研究紛紛進(jìn)入了停滯不前的狀態(tài)。

2.2市場經(jīng)濟(jì)制度背景下的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化

改革開放以后，這一階段會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的發(fā)展逐漸恢復(fù)正常，甚至出現(xiàn)了快速發(fā)展的現(xiàn)象，特別是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)一步確立以后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式和渠道逐漸呈多元化趨勢(shì)，國有經(jīng)濟(jì)和私有經(jīng)濟(jì)，以及混合所有制經(jīng)濟(jì)，都開始得到蓬勃發(fā)展，有關(guān)經(jīng)濟(jì)部門按照不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，有針對(duì)性地制訂了會(huì)計(jì)制度，從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的確立和完善［4］。在我國加入WTO以后，逐漸與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相融合，進(jìn)而吸取了國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)，為我國會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)。在我國的市場經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)一步確立以后，大量的公司積極爭取上市，因此，國家頒發(fā)了一系列的法律法規(guī)制度，進(jìn)而規(guī)范和保證這些公司的正常運(yùn)營，推動(dòng)我國的會(huì)計(jì)制度建設(shè)開始進(jìn)入了全方位發(fā)展的階段。最近一些年以來，全球各國的會(huì)計(jì)發(fā)展開始有了趨同化的情況，這也是會(huì)計(jì)行業(yè)漫長發(fā)展過程中的必然結(jié)果，在一定程度上也會(huì)促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建。

會(huì)計(jì)制度的確立和發(fā)展，推動(dòng)我國的會(huì)計(jì)文化也有了一定的發(fā)展，一些與會(huì)計(jì)文化建設(shè)有關(guān)的報(bào)紙雜志開始重新出刊，這種現(xiàn)象不僅使得以往只有政府能夠創(chuàng)辦會(huì)計(jì)報(bào)紙雜志的現(xiàn)象得以結(jié)束，同時(shí)還推動(dòng)我國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展逐漸步入多元化發(fā)展的階段。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)文化越來越重視，關(guān)于會(huì)計(jì)文化的研究也越來越廣泛，這也在一定程度上反映了我國對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的關(guān)注。

3　制度變遷路徑下的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的思考和建議

3.1我國會(huì)計(jì)制度的變遷路徑受傳統(tǒng)文化的影響

我國的傳統(tǒng)文化主要是在漫長的發(fā)展過程中逐漸形成的，其自身具備非常強(qiáng)的穩(wěn)定性和廣泛性，文化的底蘊(yùn)也非常深厚，對(duì)我國各項(xiàng)制度改革的發(fā)展影響較大。由于我國的傳統(tǒng)文化推崇集體主義，強(qiáng)調(diào)集體利益大于個(gè)人利益，這也就在一定程度上使得我國的會(huì)計(jì)制度在建設(shè)中的路徑是漫長的、漸進(jìn)式的，不可能是激進(jìn)式的。分析1987年我國會(huì)計(jì)制度在變革之前的路徑變遷歷史，以及研究之后的會(huì)計(jì)制度發(fā)展史，能夠發(fā)現(xiàn)我國在建設(shè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，采取的是循序漸進(jìn)的制度變遷路徑［5］。

3.2我國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展方向主要由會(huì)計(jì)制度的變遷方向所決定

在建設(shè)新制度時(shí)，需要有文化作為依托，同時(shí)制度的建設(shè)對(duì)文化的發(fā)展方向起著決定作用，新文化的積極發(fā)展和快速傳播又能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的改革，這兩者是互相影響，互相促進(jìn)，共同發(fā)展的。分析我國的會(huì)計(jì)制度變遷路徑史，以及分析會(huì)計(jì)文化的發(fā)展?fàn)顩r，可以看出，每一次會(huì)計(jì)制度的確立，都能夠引起會(huì)計(jì)文化相應(yīng)互動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展在思想上出現(xiàn)變革，使得社會(huì)各界關(guān)于會(huì)計(jì)文化的建設(shè)展開激烈的討論。從微觀的角度分析，會(huì)計(jì)制度的有效變革能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)文化的快速發(fā)展，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)思想進(jìn)入繁盛發(fā)展期，對(duì)會(huì)計(jì)文化的發(fā)展方向起著引導(dǎo)作用。從宏觀角度分析，會(huì)計(jì)文化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度的確立不是特別顯著，會(huì)計(jì)制度的建立主要是由政府決定的，并不一定是由會(huì)計(jì)文化的發(fā)展和興盛決定的，會(huì)計(jì)文化的快速發(fā)展經(jīng)常是在會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)改革以后。因此，從微觀角度來看，我國會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的建設(shè)是屬于制度引導(dǎo)文化發(fā)展型。

3.3我國會(huì)計(jì)文化的建設(shè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化

我國會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)恢復(fù)和興盛發(fā)展以后，會(huì)計(jì)文化的發(fā)展也開始進(jìn)入了繁盛階段，關(guān)于會(huì)計(jì)文化建設(shè)的研究相繼出現(xiàn)，多類報(bào)紙雜志也紛紛創(chuàng)刊。分析和研究大量已經(jīng)發(fā)表的有關(guān)建設(shè)會(huì)計(jì)文化的論文可知，會(huì)計(jì)文化的相關(guān)研究在理論界并沒有得到過多的關(guān)注。另外，對(duì)會(huì)計(jì)文化的分析和研究大多只是停留在含義、文化內(nèi)容、構(gòu)成要素、文化特征等方面，有關(guān)討論會(huì)計(jì)文化構(gòu)建的論文相對(duì)比較少，目前還未確立一個(gè)能夠被大眾認(rèn)可的會(huì)計(jì)文化發(fā)展理論框架。當(dāng)前，迫切需要解決的問題就是在符合我國國情的基礎(chǔ)上，怎樣更好地構(gòu)建會(huì)計(jì)文化發(fā)展模式，怎樣利用會(huì)計(jì)文化的建設(shè)有效促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度的健全，以及推動(dòng)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的快速發(fā)展。因此，我國的會(huì)計(jì)文化建設(shè)力度還需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

4　結(jié)語

基于制度變遷路徑，分析和研究我國會(huì)計(jì)制度的確立和會(huì)計(jì)文化的建設(shè)，具有非常重要的意義。會(huì)計(jì)行業(yè)要按照不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，從而有針對(duì)性地確立不同的會(huì)計(jì)制度，只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)的全面發(fā)展。通過對(duì)基于制度變遷路徑下的會(huì)計(jì)文化和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，分析我國會(huì)計(jì)制度的變遷路徑受傳統(tǒng)文化的影響，進(jìn)而得出我國會(huì)計(jì)文化的發(fā)展方向主要由會(huì)計(jì)制度的變遷方向所決定，同時(shí)，我國的會(huì)計(jì)文化建設(shè)力度還需要進(jìn)一步強(qiáng)化，以便能夠?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)文化的快速、全面發(fā)展提供依據(jù)和參考。

［1］ 楊文博.制度變遷路徑下的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)文化研究［J］.科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2014，（25）：276.

［2］ 遲巖.制度變遷路徑下的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)文化研究［J］.商場現(xiàn)代化，2015，（11）：225.

［3］ 強(qiáng)勇.我國會(huì)計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀及措施［J］.現(xiàn)代企業(yè)，2013，（12）：53-54.

［4］ 王洪華.從內(nèi)部控制角度看企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013，（02）：61.

［5］ 張何.分析會(huì)計(jì)制度的信譽(yù)基礎(chǔ)［J］.華人時(shí)刊（中旬刊），2013，（06）：30.

Analysis of Accounting System and Accounting Culture Based on the Path of Institutional Change

WU Li-na1，LI Ming2
（1.Hei long jiang Institute of Finance and Economics，Harbin 150025，China；2.Harbin Institute ofTechnology，Harbin 150006，China）

This paper mainly analyzes the accounting system and accounting culture based on the path of institutional change，the development process of China's accounting system and accounting culture，and based on the path of institutional change，the accounting system and the construction ofaccountingculture，and put forward some thinkingand suggestions.

Institutional change path；Accountingsystem；Accountingculture

F230

A

1674-8646（2015）08-0052-02

2015-05-27

吳麗娜（1982-），女，黑龍江五常人，碩士，講師，從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。